Проблемная ситуация: Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, должны вести книгу учета доходов и
расходов, которая является налоговым регистром.
Предусмотрена ли ст.120 НК РФ ответственность в случае отсутствия книги учета
доходов и расходов? Предусмотрена ли также ответственность, если книга учета
доходов и расходов не заверена в налоговой инспекции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает следующее.
1. Пунктом 3 ст.4 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон)
установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено названным Законом.
Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет
доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.346.24 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей
своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,
на основании книги учета доходов и расходов.
Из указанных законодательных норм, а
также целей ведения книги учета доходов и расходов прямо не следует, что
названная книга является регистром бухгалтерского учета.
Статья 120 Кодекса предусматривает
ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается, в частности,
отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учета.
В данной статье не указано, что
отсутствие регистров налогового учета и книги учета доходов и расходов является
основанием для взыскания соответствующих штрафов.
2. Согласно п.1 ст.54 Кодекса
налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
В соответствии с
п.1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606
(зарегистрировано в Минюсте России 28.11.2002 N 3969), на последней странице
пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и
расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается
подписью руководителя организации
(индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального
предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного
лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней
странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета
доходов и расходов, которая велась в электронном виде,
и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается
число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица
налогового органа и скрепляется печатью.
Полагаем, что в случае если книга учета
доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе,
данное обстоятельство может рассматриваться как отсутствие книги учета доходов
и расходов. В этом случае организация может быть привлечена к ответственности,
предусмотренной ст.126 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.03.2005