Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства НПО просит проконсультировать по следующим
вопросам.
1. Организация заключила договор займа,
согласно которому сумма займа выражена в евро. Расчеты по договору
осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Исходя из какого норматива могут признаваться в налоговом
учете расходы в виде процентов по указанному договору займа:
а) ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза;
б) 15 процентов?
2. Являются ли
сопоставимыми займы N N 1 и 2 в целях применения
ст.269 Налогового кодекса РФ в случае, если по договору займа N 1 сумма займа
выражена в рублях и заем предоставлен в рублях, а по договору займа N 2 сумма
займа выражена в евро, а заем предоставлен в рублях?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей
налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
Порядок отнесения процентов по долговым
обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций, установлен ст.269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с
п.1 указанной статьи Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам,
выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной
прибыли) на сопоставимых условиях. Под
долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются
долговые обязательства, выданные в той же валюте на те
же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера
начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем
на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том
же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных
в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1
раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам
- по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, при определении
того, какой из вышеприведенных нормативов следует использовать для признания
для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов, существенным
условием является то, в какой валюте выражено само долговое обязательство, то
есть сумма долгового обязательства.
В соответствии со
ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Пунктом 2 ст.807 ГК РФ определено, что
иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории
Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст.140, 141 и 317 ГК РФ.
В соответствии с п.1 ст.317 ГК РФ
денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
При этом согласно п.2 ст.317 ГК РФ в
денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное,
проценты по долговому обязательству в виде займа, сумма которого указана в евро
и который был предоставлен заемщику в рублях, признаются для целей
налогообложения прибыли с учетом норматива в размере ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.
Сумма займа,
указанная в договоре в евро и предоставленная в рублях по курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, и сумма займа, выраженная и
предоставленная согласно договору в рублях, для целей ст.269 Кодекса не могут
быть признаны долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.03.2005