Проблемная ситуация: Банк имеет большой парк компьютерной техники и периодически проводит вынужденную замену ее вышедших из строя элементов (платы, монитора и проч.) на детали, имеющие улучшенные характеристики. При этом изменения служебного и функционального назначения компьютера не происходит.

Каким образом в целях налогообложения прибыли учитывать расходы по замене пришедших в негодность деталей компьютерной техники, если заменяемые детали обладают улучшенными качествами и характеристиками (замена на идентичные детали невозможна из-за прекращения их выпуска), но при этом функциональное назначение объекта в целом не меняется?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/54

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета при налогообложении налогом на прибыль средств, направленных на ремонт компьютерной техники, и сообщает следующее.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования компьютеров составляет от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу).

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.

Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызваны необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные расходы, при условии что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 Кодекса.

При этом замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 Кодекса.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

01.04.2005