Проблемная ситуация: Порядок уплаты
косвенных налогов по товарам, экспортируемым из Российской Федерации в
Республику Беларусь или импортируемым из Республики Беларусь в Российскую
Федерацию, установлен Положением о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской
Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", вступившего
в силу с 1 января 2005 г.
При этом п.7 разд.I
данного Положения установлено, что косвенные налоги не уплачиваются при ввозе
товаров, которые в соответствии с законодательством государств
Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию
государства Стороны.
Федеральным законом от 22.01.1996 N 13-ФЗ
"Об Особой экономической зоне в Калининградской области" (с изм. и
доп.) установлен таможенный режим Особой экономической зоны (ст.7). Одна из
особенностей данного таможенного режима - товары, ввозимые из других стран в
Особую экономическую зону, освобождаются от ввозных таможенных пошлин и других
платежей, взимаемых при таможенном оформлении, в том числе предоставляется
освобождение от уплаты НДС, при условии использования ввезенных товаров для
внутреннего потребления на территории ОЭЗ.
Распространяется ли указанное в Положении
освобождение от уплаты НДС на товары, ввозимые с территории Республики Беларусь
на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2005 г. N 03-04-08/81
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо о применении норм
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 в отношении
товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Калининградской
области с территории Республики Беларусь, сообщает следующее.
С 1 января 2005 г.
взимание косвенных налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь регулируется нормами Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение), ратифицированного
Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, и Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения.
Данными нормами предусмотрено взимание налога на добавленную стоимость по
ввозимым товарам налоговыми органами при отсутствии таможенного контроля и
таможенного оформления.
Как правомерно указано в письме, согласно
п.7 разд.I Положения косвенные налоги не взимаются в
отношении товаров, ввозимых на территорию государства одной Стороны с
территории государства другой Стороны, которые в соответствии с
законодательством государств Сторон не подлежат
налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон. В
связи с этим товары, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации указанные товары при их ввозе на территорию Российской Федерации не
облагаются этим налогом. Перечень таких товаров установлен ст.150
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом следует
отметить, что в данный перечень товары, ввозимые на территорию Особой
экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ), не включены.
Необходимо
отметить, что освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость
товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ, в рамках Федерального закона от 22.01.1996
N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области"
является особенностью применения таможенного режима свободной таможенной зоны и
распространяется на все товары, в том числе не предусмотренные ст.150 Кодекса.
Учитывая изложенное, белорусские товары,
ввозимые на территорию ОЭЗ, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в соответствии с нормами Соглашения в случае, если в отношении таких
товаров таможенные органы не осуществляют таможенный контроль и таможенное
оформление или данные товары не освобождены от налогообложения в соответствии
со ст.150 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
01.04.2005