Проблемная ситуация: Сотрудник
организации находился в зарубежной командировке в г. Астана (Республика
Казахстан) с 1 по 5 октября 2004 г. Авансовый отчет представлен им по
возвращении из командировки 5 октября 2004 г. Результатом командировки был
контракт на поставку продукции, отгруженной в ноябре 2004 г. При оплате
сотрудником проживания гостиницей выставлен счет-фактура с приложением
кассового чека об оплате на сумму 53 900 тенге.
Соответствуют ли указанные документы
требованиям действующего законодательства РФ в целях
включения затрат организации на наем жилого помещения во время командировки
сотрудника в расходы при налогообложении прибыли? Каков порядок
отражения в целях налогового учета суммы оплаты услуг
гостиницы по предварительному бронированию номера, а также суммы
выделенного в счете-фактуре НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/148
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу оформления
документации при направлении сотрудника в заграничную командировку и сообщает
следующее.
Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы должны быть обоснованными, т.е.
экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме,
а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Требование об оформлении документов в
соответствии с законодательством Российской Федерации может распространяться на
операции, осуществляемые на территории Российской Федерации.
Поскольку предназначение любого
первичного документа заключается в том, чтобы подтверждать факт совершения
хозяйственной операции, в первичных документах, составленных в соответствии с
требованиями иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие
суть совершения операции.
Согласно ст.68 Конституции Российской
Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории
является русский язык.
В соответствии со ст.16 Закона Российской
Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской
Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство
в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях
ведется на русском языке.
На основании изложенного считаем, что
первичные учетные документы, составленные в соответствии с законодательством
иностранного государства, в случае если такие расходы связаны с получением
дохода, являются подтверждением данных налогового учета, осуществляемого в
целях налогообложения прибыли организаций. При этом перевод первичных
документов на русский язык обязателен.
При рассмотрении вопроса о нормировании
расходов по найму жилого помещения в г. Астане необходимо учитывать, что на
основании пп.12 п.1 ст.264 Кодекса налогоплательщики вправе отнести к расходам
на командировки, в частности, расходы на наем жилого помещения. Для целей
налогообложения прибыли данные расходы не являются нормируемыми.
Что касается вопроса о возможности
отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при исчислении налога на
прибыль организаций, расходов на предварительное бронирование номера в
гостинице при заграничной командировке, сообщаем следующее.
Согласно пп.12 п.1 ст.264 Кодекса к
расходам на командировки относятся, в том числе, расходы на оплату дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами). По нашему мнению, бронирование номера
является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей. Кроме того, данные
расходы являются обоснованными, и при их документальном подтверждении могут
признаваться расходами в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
При учете расходов, связанных с командировками,
следует учесть, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения
прибыли только при наличии подтверждений о производственном характере поездки
(командировки).
По вопросу учета
суммы выделенного налога на добавленную стоимость в счете-фактуре за услуги
гостиницы, расположенной на территории иностранного государства, в целях
налогообложения прибыли сообщаем, что при документальном подтверждении факта
удержания иностранной организацией суммы налога эта сумма учитывается в составе
расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 Кодекса как экономически оправданные и
документально подтвержденные расходы, обусловленные ведением деятельности,
направленной на получение
дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.04.2005