Проблемная ситуация: ОАО приобретен в собственность
земельный участок в целях его использования в деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого не являющегося амортизируемым имущества
относятся к материальным расходам. Земельные участки как неамортизируемое
имущество отвечают этим требованиям.
В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению
амортизируемого имущества, каким земля не является в силу п.2 ст.256 НК РФ.
Учитывая, что гл.25 НК РФ не содержит
прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам, а также тот
факт, что земля является неамортизируемым имуществом,
просим разъяснить, можно ли отнести затраты на приобретение земельного участка
к расходам в целях обложения налогом на прибыль единовременно.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/158
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп.3 п.1 ст.254 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав материальных расходов
включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не
являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно ст.130 Гражданского кодекса
Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, а в
соответствии с п.2 ст.256 Кодекса они не подлежат амортизации.
При этом Кодекс не содержит понятия
"введение земельных участков в эксплуатацию".
В соответствии со ст.11 Кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Принятие земельных участков к
бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на
основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта
основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в
Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом,
осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.
Для принятия к бухгалтерскому учету
земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование,
предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для
организаций агропромышленного комплекса N N 401 АПК,
402 АПК, 403 АПК, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства
Российской Федерации от 16.05.2003 N 750.
Таким образом, в бухгалтерском учете
также отсутствует понятие "введение земельных участков в
эксплуатацию".
Учитывая изложенное, принятие к вычету из
налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков Кодексом не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.04.2005