Проблемная ситуация: Коммерческий банк (ООО) просит разъяснить порядок учета в целях исчисления налога на прибыль суммы убытка от выбытия амортизируемого имущества.

При списании не полностью самортизированных основных средств, находящихся на праве собственности и используемых для извлечения дохода, не подлежащих восстановлению, образовался убыток.

Как следует отражать в налоговом учете сумму недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка отнесения к расходам сумм недоначисленной амортизации по основным средствам для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки) налогоплательщика.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 Кодекса в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм амортизации, не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно.

При этом списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

В соответствии с положениями ст.318 Кодекса внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

08.04.2005