Проблемная ситуация: Негосударственный пенсионный фонд
(далее - Фонд) осуществляет выплаты негосударственных пенсий участникам путем
перечисления им денежных средств на лицевые счета в банках.
В ряде случаев возникают ситуации, когда
выплаченная пенсия возвращается в Фонд. Так, например, в декабре 2004 г. Фондом
были перечислены суммы пенсий, часть которых из-за ошибок в реквизитах,
закрытия физическим лицом счета в банке в связи с переездом на другое место
жительства и по другим подобным причинам не были получены пенсионерами и
возвращены Фонду. В январе 2005 г. эти суммы вновь были перечислены этим
физическим лицам по уточненным реквизитам.
В соответствии со ст. 3 Федерального
закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"
негосударственная пенсия - это денежные средства, регулярно выплачиваемые
участнику в соответствии с условиями пенсионного договора. Сумма невыплаченной
пенсии является кредиторской задолженностью, которая обусловлена не договором
негосударственного пенсионного обеспечения, а возникла на основании банковских
документов. Суммы такой кредиторской задолженности подлежат повторной выплате
участнику.
Подлежат ли обложению НДФЛ повторные
выплаты пенсий, которые первоначально были выплачены до 1 января 2005 г., то
есть в том периоде, когда НДФЛ с пенсий не уплачивался?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/99
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НПФ (далее - Фонд) и сообщает
следующее.
Пунктом 3 ст. 1
Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" от 29.12.2004 N 204-ФЗ (далее - Закон) часть
вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена ст.
213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами".
В соответствии с п.
2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы
пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с
имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона п. 2 ст. 213.1
Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Поскольку Кодекс
регулирует только налоговые правоотношения, то суммы пенсий, выплачиваемые
физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую
лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц с 1 января 2005 г. независимо
от даты возникновения отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме (за
исключением оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению
на счета третьих лиц.
Следовательно, пенсии, перечисленные
негосударственными пенсионными фондами до 1 января 2005 г. по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с негосударственными пенсионными фондами, не облагаются налогом
на доходы физических лиц.
Из письма следует, что в декабре 2004 г.
Фондом были перечислены суммы пенсий, часть которых из-за ошибок в реквизитах,
закрытия физическим лицом счета в банке в связи с переездом на другое место
жительства и по другим подобным причинам не были получены пенсионерами и
возвращены Фонду. В январе 2005 г. эти суммы вновь были перечислены этим
физическим лицам по уточненным реквизитам.
В случае если
выплаты пенсий фактически были произведены Фондом до 1 января 2005 г. и это
можно подтвердить документами (бухгалтерскими, платежными и другими документами
установленного образца), на основании которых можно идентифицировать получателя
платежа, сумму и назначение платежа, а также имеются соответствующие записи в
именных пенсионных счетах, то при повторном перечислении пенсий по уточненным
реквизитам в 2005 г. они не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2005