Проблемная ситуация: Предприниматель, применяющий УСН,
просит разъяснить следующие вопросы.
1. Предприниматель заготавливает по
договорам мены (бартерным сделкам) продукцию, которая требует дальнейшей
переработки. Включается ли стоимость товара (сырья) в сумму доходов до
получения оплаты за уже переработанную продукцию?
2. Включаются ли в состав расходов для
целей налогообложения расходы на транспорт, связанные с доставкой товаров и
вывозом заготовленной продукции (сырья) из отдаленных и труднодоступных
районов?
3. Учитываются ли при определении объекта
налогообложения по единому налогу расходы, связанные с благотворительной
помощью и юридическими услугами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2005 г. N 03-04-14/06
В связи с письмом по вопросам
налогообложения Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Как следует из письма, индивидуальный
предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п.2 ст.346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
К доходам от предпринимательской
деятельности относятся все поступления как в денежной,
так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества, использованного в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе,
а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам,
предусмотренным ст.250 Кодекса.
В целях соблюдения установленного
Кодексом принципа равенства налогообложения налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют
объект налогообложения применительно к порядку, установленному п.1 ст.346.15
Кодекса для налогоплательщиков-организаций, перешедших на упрощенную систему
налогообложения.
Согласно ст.346.15 Кодекса доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в
соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса (при определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251
Кодекса).
При этом ст.346.17 Кодекса установлено,
что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в
банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Таким образом, налогоплательщик обязан
учитывать все полученные доходы, в том числе полученные и в натуральной форме,
по товарообменным (бартерным) операциям. При этом цена товаров (работ, услуг)
по таким операциям определяется с учетом положений ст.40 Кодекса.
Согласно пп.23 п.1 и п.2 ст.346.16
Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на
добавленную стоимость).
Пунктом 2 ст.346.16 Кодекса установлено,
что расходы, указанные в п.1 ст.346.16 Кодекса (п.п.5, 6, 7, 9 - 21),
принимаются для исчисления единого налога применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255,
263, 264, 268 и 269 Кодекса.
Таким образом, в тех случаях, когда в
статьях гл.26.2 Кодекса имеется отсылка к статьям гл.25 Кодекса, они могут
применяться при условии, если не противоречат положениям гл.26.2 Кодекса. В п.2
ст.346.16 Кодекса применение пп.23 п.1 вышеуказанной статьи применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организациями, не
установлено.
В связи с изложенным
положения, предусмотренные ст.268 Кодекса, касающиеся включения в состав
расходов для целей налогообложения затрат по хранению, обслуживанию и
транспортировке покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, не
применяются и, следовательно, при определении налогооблагаемой базы данные
затраты не учитываются.
Пунктом 1 ст.346.16 Кодекса определен
перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у
налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Данный
перечень расходов является закрытым.
Учитывая, что в указанном перечне
расходы, связанные с благотворительной помощью и юридическими услугами, не
указаны, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при
исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.04.2005