Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 9
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 19
"Экономика и жизнь", 2005, N 22
Проблемная ситуация: В 2003 г. у организации
образовалась недоимка по налогу на прибыль за III квартал в бюджеты всех
уровней. Налоговая инспекция выставила ей требование об уплате налога и по
истечении срока уплаты, указанного в требовании, вынесла решение о взыскании
налога и одновременно решение о приостановлении операций по счетам фирмы.
Заплатить полностью эту недоимку, а также недоимки по всем налогам, которые
образовались в период ареста счета, организация смогла только в 2004 г.
Налоговая инспекция начислила на сумму недоимки пени за весь период неуплаты,
получилась весьма значительная сумма. Организация направила в инспекцию письмо
с просьбой пересчитать пени в меньшую сторону, ссылаясь на п. 3 ст. 75 НК РФ,
где говорится, что пени не начисляются на сумму недоимки, которую
налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа
были приостановлены операции по счетам. Но налоговая инспекция отказала фирме,
мотивируя тем, что решение о приостановлении операций по счетам
распространяется только на расходные операции и что нам ничего не мешало внести
деньги и заплатить недоимку. Но ведь получается, что п. 3 ст. 75 НК РФ тогда
попросту теряет смысл, ведь решение о приостановке операций по счетам
принимается только в отношении расходных операций, на что прямо указывает п. 1
ст. 76 НК РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2005 г. N 03-02-07/1-100
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается
установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние
по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 3 ст. 75 Кодекса установлено, что
пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по
уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются
пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того,
что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции
налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.
Арест имущества не производился. В
соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех
расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено данной статьей.
Указанное ограничение не распространяется
на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов. Кроме того, приостановление расходных операций по
счету не препятствует налогоплательщику уплатить причитающиеся суммы налогов и
пеней.
Принимая во внимание, что Обществом не
предусматривались меры по уплате недоимки, в том числе в период действия
решения налогового органа о приостановлении операций по счетам Общества, п. 3
ст. 75 Кодекса не препятствует начислению пеней исходя из суммы недоимки в
полном объеме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
18.04.2005