Проблемная ситуация: ООО просит дать разъяснения по
порядку налогообложения доплат работникам за вахтовый метод работы.
Надбавки,
выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы, в пределах
норм, установленных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О
нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий,
организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных
работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной
характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", не
подлежали обложению ни ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК
РФ), ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Постановлением
Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее
нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены.
Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ
переписал заново ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим
вахтовым методом" ТК РФ. В соответствии с новой редакцией этой статьи,
которая вступает в силу с 1 января 2005 г., размер надбавки за вахтовый метод
работы будут устанавливать сами организации.
1. Означает ли отсутствие норм надбавок с
26.04.2004 до 01.01.2005, что на выплаченные в этот период суммы доплат за
вахтовый метод придется начислять ЕСН и удерживать с работников НДФЛ?
2. Будут ли в составе расходов на оплату
труда приниматься для целей налогообложения прибыли начисленные за этот период
доплаты за работу вахтовым методом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2005 г. N 03-05-02-04/69
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль
надбавки взамен суточных за вахтовый метод, выплачиваемой работникам после
отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 до 1 января 2005 г., и
сообщает следующее.
Налог на доходы физических лиц и единый
социальный налог.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом на основании п. 3 ст. 236
Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
В соответствии со
ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом"
Трудового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января
2005 г., работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный
день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические
дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно
выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах,
определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Размеры надбавки
взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены Постановлением
Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов
при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения
монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а
также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым
методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Однако Постановлением
Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства труда Российской Федерации" вышеуказанное
Постановление было признано утратившим силу.
После отмены Постановления Минтруда
России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен
суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в
ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от
22.08.2004 N 122-ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.
Таким образом, денежные средства,
выплаченные работникам, выполняющим работы вахтовым методом, с 24 июня 2004 г.
до 1 января 2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст.
302 Трудового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное,
указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом с учетом нормы п. 3 ст. 236 Кодекса.
Налог на прибыль.
Учитывая, что данная компенсация
выплачивается работникам взамен суточных, считаем возможным отнесение к
расходам в целях исчисления налога на прибыль
организаций суммы уплаченных компенсаций в пределах суточных, определяемых
согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.04.2005