Проблемная ситуация: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже любого имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
На основании п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход
налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как
разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой
документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и
хранение. При этом предусмотрено, что налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.
1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, только в том случае, если
расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть
подтверждены документально.
Физическое лицо по договору, заключенному
с брокером на совершение операций купли-продажи ценных бумаг, продает в течение
одного налогового периода ценные бумаги, которыми он владел более трех лет. При
этом расходы по приобретению ценных бумаг указанное физическое лицо
документально подтвердить не может. Однако имеются фактически произведенные
расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, в частности биржевой сбор,
комиссионные отчисления, связанные с продажей ценных бумаг.
Вправе ли в данном случае
налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ,
предусмотренным абз. 1 пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2005 г. N 03-05-01-05/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
налоговых вычетов при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены два метода определения
доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст. 214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика
на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены
документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом,
чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных
документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и
т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку
они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных
акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного
общества за счет его имущества).
В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей
125 000 руб., - при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных
бумаг, в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.
При отсутствии платежных документов,
подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при
наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной
основе (контракты, договоры и т.п.), налогоплательщику может быть предоставлен
имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия подтвержденных расходов в
виде комиссионных отчислений и биржевого сбора не является основанием для
отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, однако сами такие
расходы налогоплательщика дополнительно к имущественному налоговому вычету не
принимаются.
Поскольку, как указано в письме, срок
нахождения в собственности ценных бумаг более трех лет, при наличии документов,
подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе, налогоплательщик
вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме, полученной от продажи
ценных бумаг.
В случае отсутствия документов,
подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы
налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы
фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого
сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.04.2005