Проблемная ситуация: Организация предоставляет
населению возможность покупки товара в кредит. Кредит физическому лицу
предоставляет банк. Продажа товара с использованием кредита оформляется
договором купли-продажи на полную стоимость товара между покупателем и организацией.
Товар частично оплачивается покупателем за наличный расчет, оставшуюся часть
стоимости товара банк перечисляет на расчетный счет организации. Площадь
торгового зала магазина организации менее 150 кв. м.
На основании пп.
4 п. 1 ст. 346.26 НК РФ организация должна применять по данному магазину
систему налогообложения в виде ЕНВД.
В ст. 346.27 НК РФ приводится понятие
розничной торговли - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно Письму МНС России от 04.09.2003
N 22-2-16/1962-АС207 налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления
розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Просим разъяснить порядок учета доходов и
расходов по договорам купли-продажи товара населению с предоставлением кредита,
если каждая единица товара оплачивается с использованием смешанной формы
расчета. Как по указанным операциям исчисляется и уплачивается НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/105
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено
понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом следует
понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского кодекса
Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота (ст. ст.
861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Исходя из этого предпринимательская
деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой
налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за
исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие
розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении
результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных
карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной
торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной
системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов
(п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
При этом расходы организации, перешедшей
на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их
разделения определяются пропорционально доле доходов организации от
деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем
доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 Кодекса).
По вопросу исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо отметить следующее.
Согласно п. 4 ст.
346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за исключением НДС,
подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Что касается операций по реализации
товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не
облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС
в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено,
что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате
соответствующую сумму налога. При этом согласно п. 3 ст. 169 Кодекса
налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик
обязан составлять счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров
счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих
товаров частично произведена за наличный расчет (то есть в отношении реализации
части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на
вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с
покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам,
оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие
исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном
п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В случае если продавец указанный
перерасчет с покупателем не производит и не вносит соответствующие изменения в
счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 Кодекса суммы НДС, уплаченные
покупателем за товары, операции по реализации которых
относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат
уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных товаров
своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.04.2005