Проблемная ситуация: На счетах ЗАО в банке после
августовского кризиса 1998 г. оставались денежные средства в долларах США. В
ноябре - декабре 1998 г. налоговая инспекция выставила в банк инкассовые
поручения по неоплаченным налогам ЗАО, и денежные средства были списаны со
счетов ЗАО, но не поступили в уплату налогов, а остались на корреспондентских
счетах банка.
В октябре 1999 г. банк был ликвидирован.
В связи с тем что у ЗАО после списания средств на
основании инкассовых поручений на расчетных счетах не оставалось денег, ЗАО не
обращалось в суд с иском к банку.
Налоговая инспекция в ноябре 2001 г. в
бесспорном порядке списала денежные суммы на основании инкассовых поручений с
расчетных счетов ЗАО, ранее уже списанные со счетов ЗАО в ликвидированном
банке. ЗАО обратилось в арбитражный суд, но исковое требование ЗАО не
удовлетворили.
Решение суда вступило в силу 10.05.2002,
следовательно, у ЗАО возникла неистребованная задолженность ликвидированного
банка в сумме инкассовых поручений. Вправе ли ЗАО в связи с ликвидацией банка
отнести вышеуказанную задолженность на внереализационные расходы, уменьшающие
налогооблагаемую прибыль в 2002 г.? Каков порядок списания дебиторской
задолженности, нереальной ко взысканию, образовавшейся
в связи с ликвидацией банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/205
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания на убытки
дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию,
образовавшейся в связи с ликвидацией банка, и сообщает следующее.
Из письма не ясны многие вопросы, поэтому
дать конкретный ответ не представляется возможным.
Так, не ясно, почему инкассовые
поручения, выставленные налоговым органом в ноябре - декабре 1998 г., при
процедуре ликвидации банка остались неисполненными.
Если при ликвидации банка ликвидационной
комиссией инкассовые поручения остались без исполнения (не хватило денежных
средств и другого имущества банка на списание с корреспондентского счета банка
сумм инкассовых поручений), то на основании судебного решения о ликвидации
банка и вынесения определения о том, что все требования кредиторов остались без
исполнения, у организации появилось право считать дебиторскую задолженность
нереальной ко взысканию и отнести на убытки как долги,
нереальные ко взысканию, в составе внереализационных
расходов.
Процедура ликвидации банка произошла до
вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации.
До 1 января 2002 г.
расходы организаций от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные
расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, учитывались в
соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.1992 N 552.
Пунктом 15 указанного Положения в состав
внереализационных расходов подлежали включению убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов,
нереальных для взыскания.
Учитывая это, организация должна была
отразить списание долга, нереального для взыскания, в Расчете (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли в том году, в котором судебным
органом вынесено решение о ликвидации банка.
Порядок списания дебиторской
задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н. Согласно указанному пункту
дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет
средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у
коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих
долгов не резервировались в порядке, предусмотренном
п. 70 указанного Положения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.04.2005