Проблемная ситуация: Обязан ли Банк,
как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц при
приобретении у физического лица, не являющегося согласно ст. 11 НК РФ налоговым
резидентом Российской Федерации, ценных бумаг по договору купли-продажи без
заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного
управления ценными бумагами, договоров комиссии, поручения и иных договоров?
Следует ли при этом учитывать положения соглашения об избежании
двойного налогообложения при его наличии между Российской Федерацией и страной,
резидентом которой является физическое лицо?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо акционерного банка (далее - Банк)
по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода,
полученного при реализации ценных бумаг, и сообщает следующее.
В соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по исчислению и уплате налога
лежит либо на налогоплательщике, либо на налоговом агенте. В случае, когда
обязанности по исчислению и уплате налога не возложены на налогоплательщика,
такие обязанности несет организация, в результате отношений с которой налогоплательщик
получает доходы, признаваемые объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
В ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что
при совершении операций по доверительному управлению, операций по договору
поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика лица,
совершающие такие операции, признаются налоговыми агентами.
Однако, если
операции с ценными бумагами осуществляются между организациями и физическими
лицами, случаи, когда такие организации признаются налоговыми агентами, не
ограничиваются только вышеупомянутыми операциями по доверительному управлению и
т.д.
Самостоятельная уплата налогоплательщиком
налога предусматривает, в соответствии со ст. ст. 80 и 83 Кодекса, подачу
налоговой декларации в налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на
учете по месту жительства.
Таким образом, физические лица, не
имеющие места жительства в Российской Федерации и, соответственно, не подлежащие
постановке на учет в налоговом органе, не могут самостоятельно уплачивать
налог.
В таких случаях организации, производящие
выплаты физическим лицам, являются налоговыми агентами и обязаны в
установленном порядке исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать
сумму налога на доходы физических лиц.
Исходя из
изложенного, в отношении физических лиц, не имеющих места жительства на
территории Российской Федерации и, соответственно, не состоящих на учете в
налоговых органах Российской Федерации, Банк во всех случаях является налоговым
агентом и должен исчислять и удерживать налог с выплачиваемых Банком доходов.
Если же физические лица, имеющие место
жительства на территории Российской Федерации, самостоятельно осуществляют
операции купли-продажи ценных бумаг, относящихся к имуществу этих физических
лиц, принадлежащих им на праве собственности, они обязаны на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса исчислить и уплатить налог в
соответствии с данной статьей.
При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской
Федерацией и страной, резидентом которой является физическое лицо, его
положения должны учитываться при расчете и уплате налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.04.2005