Проблемная ситуация: Банк (ОАО) просит дать
разъяснения по вопросу налогообложения доходов, полученных физическими лицами в
момент полного или частичного выхода из общего фонда банковского управления
(далее - ОФБУ).
ОФБУ банка создается путем
аккумулирования денежных средств учредителей доверительного управления для
последующего доверительного управления этим имуществом банком - доверительным
управляющим в их интересах. Вступление новых участников в ОФБУ и выход участников
из состава учредителей ОФБУ возможно в любое время в течение срока, на который
ОФБУ был создан.
Долевое участие учредителя ОФБУ
подтверждается сертификатом, являющимся документом, свидетельствующим о факте
передачи имущества в доверительное управление и размере доли учредителя в
составе ОФБУ.
В соответствии с положениями ст. 248 ГК
РФ доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности,
поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой
собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между
ними.
Физическому лицу - учредителю ОФБУ
выплачивается при его выходе из состава участников ОФБУ сумма денежных средств,
соответствующая стоимости доли выводимого (на дату вывода) имущества из ОФБУ,
рассчитанная в соответствии с положениями публичной оферты. При этом не
предусмотрены промежуточные выплаты дохода участникам ОФБУ.
Правомерно ли признавать налоговой базой
по НДФЛ для физического лица - участника ОФБУ разницу между суммой, выплачиваемой
физическому лицу, рассчитанной исходя из оценочной стоимости доли на момент ее
возврата, и суммой, внесенной физическим лицом в ОФБУ, рассчитанной исходя из
стоимости доли на момент ее формирования?
Учитывая, что Налоговый кодекс Российской
Федерации не содержит прямых норм в отношении налогообложения доходов
физических лиц - учредителей ОФБУ, просим разъяснить порядок определения
налоговой базы по НДФЛ для физических лиц - учредителей ОФБУ в случаях:
1) разового в течение налогового периода
возврата денежного эквивалента одной из долей учредителя ОФБУ;
2) неоднократного в течение налогового периода возврата денежного эквивалента долей учредителя
ОФБУ.
Возможно ли в случаях неоднократного в течение налогового периода возврата
денежного эквивалента долей учредителя ОФБУ определять доход, подлежащий
налогообложению, путем суммирования результатов (как положительных -
прибыльных, так и отрицательных - убыточных) по возврату каждой доли?
Вправе ли физическое лицо, владеющее
долей в ОФБУ 3 года и более, при выходе из фонда претендовать на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере суммы, полученной физическим лицом -
учредителем ОФБУ при возврате ему денежного эквивалента его доли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/118
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка (ОАО) о налоге на доходы
физических лиц при совершении операций доверительного управления и сообщает
следующее.
Согласно Приказу
Банка России от 02.07.1997 N 02-287 "Об утверждении Инструкции "О
порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете
этих операций кредитными организациями Российской Федерации" общим фондом
банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный комплекс,
состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление юридическими и
физическими лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также
приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
Долевое участие учредителя в ОФБУ
подтверждается сертификатом, являющимся документом, свидетельствующим о размере
доли учредителя в составе ОФБУ и факте передачи имущества в доверительное
управление.
Сертификат долевого участия не является
имуществом и не может быть предметом договора купли-продажи и иных сделок.
В соответствии с п. 3.1 вышеуказанной
Инструкции Банка России объектами доверительного управления для кредитной
организации, выступающей в качестве доверительного управляющего, могут быть
денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, ценные
бумаги, природные драгоценные камни и драгоценные металлы, производные
финансовые инструменты, принадлежащие резидентам Российской Федерации на правах
собственности.
Из письма следует, что ОФБУ банка
создается путем аккумулирования денежных средств учредителей доверительного
управления. При этом банк выступает в качестве доверительного управляющего.
Таким образом, ОФБУ банка представляет
собой имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в
общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное
управление банку.
В соответствии со ст. 248 Гражданского
кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества (в данном случае
- доверительного управления), находящегося в долевой собственности, поступают в
состав общего имущества и распределяются между участниками долевой
собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между
ними.
Согласно договору между доверительным
управляющим (банком) и учредителями доверительного управления выход учредителя
из ОФБУ и уменьшение доли учредителя производится путем подачи письменной
заявки на возврат имущества из ОФБУ. В этом случае учредителю выплачивается
сумма, соответствующая стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ на дату
подачи заявки на возврат имущества, включающая стоимость имущества,
возвращаемого из доверительного управления, и доход.
Исходя из
изложенного и с учетом принципа определения дохода, установленного в ст. 41
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), как экономической
выгоды в денежной или натуральной форме налоговая база при выходе учредителя из
ОФБУ и уменьшении его доли в ОФБУ определяется как разница между суммой,
соответствующей стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с
учетом расходов доверительного управляющего и его вознаграждения, и суммой, внесенной физическим лицом в ОФБУ.
В случае неоднократной в течение
налогового периода выплаты сумм денежного эквивалента
стоимости доли выводимого имущества при уменьшении учредителем своей
доли в ОФБУ сальдирование положительного и
отрицательного результата по каждой выводимой доле не допускается.
Датой фактического получения дохода при
выводе долей из ОФБУ является в соответствии с подпунктом п. 1 ст. 223 Кодекса
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Сумма налога подлежит исчислению и
удержанию налоговым агентом - банком, управляющим ОФБУ, по ставке 13% в
порядке, установленном ст. 226 Кодекса. При этом в соответствии с п. 2 ст. 230
Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Обязанности самостоятельно декларировать
доходы, получаемые от доверительного управления имуществом, исходя из положений
ст. 228 Кодекса у налогоплательщика не возникает.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщикам при продаже имущества и долей в указанном имуществе.
Предоставление имущественного налогового вычета при получении дохода от
доверительного управления имуществом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.04.2005