Проблемная ситуация: ООО просит дать разъяснения по
порядку налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы
физических лиц доплаты за вахтовый метод.
Надбавки,
выплачиваемые работникам взамен суточных за вахтовый метод работы, в пределах
норм, установленных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О
нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий,
организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных
работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной
характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации", не
подлежали обложению ни ЕСН, ни НДФЛ.
Постановлением
Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства труда Российской Федерации" действовавшие ранее
нормы надбавки за работу вахтовым методом были отменены.
Федеральный закон
от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты
Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных
актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации
законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной
власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации" переписал заново ст. 302 "Гарантии и компенсации
лицам, работающим вахтовым методом" ТК РФ. В соответствии с новой
редакцией этой статьи, которая вступает в силу с 1 января 2005 г., размер
надбавки за вахтовый метод работы будут устанавливать сами организации.
1. Означает ли отсутствие норм надбавок с
26.04.2004 до 01.01.2005, что на выплаченные в этот период суммы доплат за
вахтовый метод придется начислять ЕСН и удерживать с работников НДФЛ?
2. Будут ли в составе расходов на оплату
труда для целей налогообложения прибыли приниматься начисленные за этот период
доплаты за работу вахтовым методом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 мая 2005 г. N 03-05-01-04/121
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом надбавки за вахтовый метод работы.
1. Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом на основании п. 3 ст. 236
Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Учитывая, что надбавки за вахтовый метод
работы, выплачиваемые взамен суточных, являются как по
сути, так и формально в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) компенсационными выплатами, установленными
законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц при условии, что выплачиваются в размере и порядке,
предусмотренном Трудовым кодексом.
В соответствии со
ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом"
Трудового кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г.) работникам,
выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в
местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения
в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения
работы и обратно выплачивается взамен суточных
надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Размеры надбавки
взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены Постановлением
Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов
при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения
монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а
также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым
методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Однако Постановлением
Минтруда России от 26.04.2004 N 60 вышеуказанное Постановление было признано
утратившим силу.
После отмены Постановления Минтруда
России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения размеров надбавки взамен
суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений, внесенных в
ст. 302 Трудового кодекса Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ,
Правительством Российской Федерации не был установлен.
Таким образом, надбавки взамен суточных
за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24 июня 2004 г. до 1 января
2005 г., не являлись выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302
Трудового кодекса.
Учитывая изложенное,
указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц, а
также единым социальным налогом (с учетом норм п. 3 ст. 236 Кодекса).
Вышеуказанной ст.
302 Трудового кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.) установлено,
что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические
дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за
вахтовый метод работы.
Работникам организаций, не относящихся к
бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и
порядке, устанавливаемых работодателем.
Следовательно, надбавки за вахтовый метод
работы, выплачиваемые в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в
соответствии с размерами, установленными в коллективном договоре или локальном
нормативном акте, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
и единым социальным налогом.
Что касается Постановления Госкомтруда
СССР, ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, то указанный
нормативный акт хотя и является действующим, однако применяется в части, не
противоречащей законодательству Российской Федерации.
В частности, не может применяться п. 5.6
Приложения 1 к Постановлению N 794/33-82 о необложении
налогами надбавки за вахтовый метод работы, поскольку порядок уплаты налогов
определяется исключительно законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
2. Объектом обложения налогом на прибыль
организаций признается прибыль, рассчитываемая как полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно ст. 255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пунктом 17 ст. 255
Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные в
размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом),
предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места
нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям. Если трудовым договором и (или) коллективным договором установлена
выплата надбавки за вахтовый метод работы для работников, выполняющих работы
вахтовым методом, за каждый день пребывания в местах производства работ в
период вахты взамен суточных, то в соответствии с п. 25 ст. 255 Кодекса такие
расходы могут относиться к расходам на оплату труда.
Вышеуказанные расходы могут относиться к
расходам на оплату труда в случае, если данная надбавка предусмотрена трудовым
договором и (или) коллективным договором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.05.2005