Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
осуществляет два вида деятельности в одном помещении, находящемся в
собственности предпринимателя. Один из них - розничная торговля, подпадающая в
соответствии со ст. 346.27 НК РФ под систему налогообложения в виде ЕНВД
(магазин тканей), а другой переведен на УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы" (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Распределение общих
материальных расходов за 2004 г. проводилось пропорционально выручке,
полученной от каждого вида деятельности. Просьба разъяснить, как распределяются
расходы на коммунальные услуги (электроэнергия, вода, отопление, телефон,
охрана, Интернет, услуги ЖКХ) в случае, если расходы на коммунальные услуги в
отношении деятельности, переведенной на УСН, в сравнении с магазином составляют
70%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2005 г. N 03-06-05-05/60
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке распределения расходов
по видам деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система
налогообложения, и видам деятельности, подлежащим налогообложению единым
налогом на вмененный доход, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие
деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую единым налогом
на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
При этом расходы организаций,
осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, в
случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от
этой деятельности в общем доходе организаций по всем видам деятельности.
Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса
индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в порядке,
аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному гл. 25 Кодекса.
Следовательно, индивидуальные
предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом на
вмененный доход, и иные виды деятельности, облагаемые налогом на доходы
физических лиц, обязаны распределять общие расходы, относящиеся ко всем видам
деятельности, в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 274 Кодекса.
Упрощенная система налогообложения
заменяет для индивидуальных предпринимателей обложение их доходов налогом на
доходы физических лиц.
Поэтому индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на
вмененный доход по отдельным видам деятельности, должны распределять общие
расходы между видами деятельности, облагаемыми указанным налогом, и видами
деятельности, облагаемыми в рамках упрощенной системы налогообложения,
пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем объеме их
доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.05.2005