Проблемная ситуация: Общество с ограниченной
ответственностью (жилищно-сервисная компания) расположено в районе Крайнего
Севера (Ямало-Ненецкий автономный округ).
В целях единого применения норм
налогового законодательства просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Учитываются ли в
расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы выплат по
районному коэффициенту, ставка которого на 20% превышает размер,
установленный законом для организаций, занятых в непроизводственной сфере
деятельности (50%)?
2. Коллективным договором общества в
соответствии со ст. 320 ТК РФ для женщин установлена сокращенная, 36-часовая,
рабочая неделя. Включается ли в расходы доплата для женщин за сокращенное
рабочее время в организациях жилищно-коммунального хозяйства?
3. Как учитываются расходы по оплате
стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно в
соответствии со ст. 325 ТК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/225
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам,
уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, гарантий и компенсаций, предусмотренных для лиц,
работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и
сообщает следующее.
1. Порядок определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 г. установлен гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Согласно ст. 252 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на осуществленные расходы в порядке, предусмотренном
Кодексом.
Статьей 255 Кодекса
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
В соответствии с п.
п. 11 и 12 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса
относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах
с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Статьей 316 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что размер районного коэффициента и порядок его
применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 317 Трудового
кодекса Российской Федерации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной
плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной
надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке,
определяемом ст. 316 Трудового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, районный коэффициент,
устанавливаемый к заработной плате работникам организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также процентная
надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях
учитываются в расходах на оплату труда в размере, установленном Правительством
Российской Федерации.
При этом, учитывая,
что соответствующего нормативного правового акта Правительством Российской
Федерации до настоящего времени не принято, при определении размера указанных
районного коэффициента и надбавки к заработной плате за стаж работы следует
применять законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории
Российской Федерации в соответствии со ст. 423 Трудового кодекса Российской
Федерации.
По вопросу определения конкретного
установленного размера районного коэффициента и надбавки к заработной плате за
стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
применительно к данной организации следует обращаться в Министерство
здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
При этом закрепление вышеуказанных
государственных гарантий и компенсаций в локальном нормативном акте организации
не является необходимым условием для отнесения данных выплат к расходам,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Превышение районных ставок коэффициента и
надбавок к заработной плате над размером, установленным в соответствующем
нормативном правовом акте, для целей налогообложения не учитывается.
2. Расходы, связанные с оплатой в полном
размере сокращенной рабочей недели женщинам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностям, предусмотренной ст. 320 Трудового
кодекса Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения в составе
расходов на оплату труда.
3. Обращаем внимание на
то, что с 01.01.2005 вступили в действие новые редакции ст. ст. 325 и 326
Трудового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что размер, условия
и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно, а также расходов, связанных с переездом
в другую местность в связи с расторжением трудового договора, для лиц,
работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются
работодателем. Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе относить указанные
затраты к расходам на оплату труда только при условии, что в организации принят
локальный нормативный акт, регулирующий порядок, размер и условия компенсации
соответствующих затрат работникам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.05.2005