Проблемная ситуация: В состав простого товарищества
входят два российских индивидуальных предпринимателя и несколько иностранных
организаций. Простое товарищество действует на основании положений гл. 55
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Выплата участникам товарищества доли в
прибыли возложена на индивидуального предпринимателя, который, в частности,
будет осуществлять такие выплаты на счет иностранной организации в зарубежном
банке.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль
организаций наряду с российскими организациями являются иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
В соответствии со
ст. 278 Кодекса участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей налогообложения прибыли, обязан определять
нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход
каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника
товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за
отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках
товарищества. О суммах причитающихся
(распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества,
осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го
числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому
участнику этого товарищества.
Согласно п. 6 ст. 306 Кодекса факт
заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного
договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников),
осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам
по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к
образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Таким образом, если
иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не занимается
осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в Российской
Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в
соответствии со ст. 306 Кодекса, а только получает доходы в виде распределения
прибыли от совместной деятельности, то подобные доходы, по нашему мнению,
относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, в соответствии с п. 2 ст.
310 Кодекса, исчисляется и удерживается налоговым агентом по всем видам
доходов, указанным в п. 1 ст. 309 Кодекса.
При этом согласно ст. 24 Кодекса
налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Однако в
соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,
выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов,
указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2
ст. 310 Кодекса, в валюте выплаты
дохода.
Является ли индивидуальный российский
предприниматель налоговым агентом, обязанным исчислять и удерживать налог при
выплате дохода иностранным организациям, участникам простого товарищества, а
также представлять в налоговый орган расчет (информацию) по форме,
установленной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2005 г. N 03-08-02
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Основные условия договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) определены гл. 55
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по
договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или
несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
В случае если хотя бы
одним из участников товарищества является российская организация либо
физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, в
соответствии со ст. 278 НК РФ ведение учета доходов и расходов такого
товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским
участником независимо от того, на кого на основании ст. 1043 ГК РФ возложено
ведение дел товарищества в соответствии с договором.
Прибыль, полученная товарищами в
результате их совместной деятельности, согласно ст. 1048 ГК РФ, распределяется
пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не
предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
В соответствии со
ст. 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей налогообложения прибыли, обязан определять
нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход
каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника
товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за
отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках
товарищества. О суммах
причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник
товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в
срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом,
сообщать каждому участнику этого товарищества.
Согласно п. 6 ст.
306 НК РФ факт заключения иностранной организацией договора простого
товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его
сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории
Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной
организации как приводящий к образованию постоянного представительства в
Российской Федерации.
Таким образом, если
иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не
занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в
Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в
соответствии со ст. 306 НК РФ, а только получает доходы в виде распределения
прибыли от совместной деятельности, то подобные доходы относятся к доходам от
источников в Российской Федерации.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации,
подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов,
относятся доходы иностранной организации (не связанные с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство),
получаемые в результате распределения в пользу этой иностранной организации
прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.
Налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ,
исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход
иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода. В
то же время согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица,
признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами.
Исчисление и удержание суммы налога с
доходов, выплачиваемых иностранной организации, в соответствии с п. 2 ст. 310
НК РФ, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1
ст. 309 НК РФ.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми
агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет налогов. Индивидуальные предприниматели,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога, исчисленную в соответствии со пп. 1 п. 2 ст.
284 НК РФ.
Согласно пп. 4
п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по
месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля
за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
06.05.2005