Проблемная ситуация: ОАО занимается оптовой торговлей
и применяет УСН. Просим разъяснить следующие вопросы.
1. Мы арендуем помещение под офис.
Компенсация коммунальных услуг арендодателю предусмотрена договором аренды. В
договоре записано, что мы должны оплачивать 40% расходов на электроэнергию.
Достаточно ли этого, чтобы учесть эти затраты при расчете единого налога (в
помещении установлен единый счетчик электроэнергии, поэтому определить, сколько
именно энергии потребили мы, а сколько - арендодатель, невозможно)? Можем ли мы
учесть расходы на воду и отопление помещения, если они не предусмотрены
договором аренды - счета выставляют нашей фирме, минуя арендодателя?
2. Мы относим на расходы стоимость только
тех товаров, которые реализованы (отгружены) покупателям и оплачены
поставщикам. А "входной" НДС мы учитываем в составе затрат,
оприходовав товары и расплатившись за них с поставщиком. Правильно ли мы
поступаем? То есть достаточно ли факта получения и факта оплаты товаров для
того, чтобы отнести "входной" НДС по ним на расходы? Или нужно еще,
чтобы они были отгружены покупателям?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/116
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
1. Налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов
является исчерпывающим.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу
учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
Учитывая, что договором аренды
предусмотрена оплата ОАО коммунальных услуг за счет их включения в арендную
плату, расходы по оплате 40 процентов затрат на электроэнергию могут быть
приняты в качестве расходов при определении налоговой базы по единому налогу на
основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Вместе с тем пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы
учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 5
п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление
зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
В этой связи расходы на оплату
коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения могут быть
отнесены налогоплательщиком к материальным расходам и учтены при
налогообложении.
2. В соответствии с пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта
обложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы
налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) и
на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по данным товарам).
Статьей 346.17 Кодекса определено, что
при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются
по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются
затраты после их фактической оплаты).
Таким образом, в случае приобретения
товаров для дальнейшей реализации налогоплательщик вправе уменьшить полученные
доходы как на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
так и на покупную стоимость этих товаров после их фактической оплаты, вне
зависимости от момента отгрузки данных товаров в связи с их последующей
реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.05.2005