Проблемная ситуация: Организация (ООО) приобрела
нежилые помещения - четыре строения, три из которых планируется полностью сдать
в аренду, а одно строение предназначено и для сдачи в аренду, и частично для
размещения офиса организации. Имеет ли право ООО учесть
три строения, предназначенные для сдачи в аренду, на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности" и исключить их стоимость из базы по
налогу на имущество организаций? На каком счете следует учесть четвертое
строение?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2005 г. N 03-06-01-04/249
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета
движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из
требований вышеназванных документов Минфина России в случае принятия изначально
к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих
требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное
имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в
процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для
предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) с целью получения дохода, следует
рассматривать указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные
ценности и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению отражать на отдельном счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности".
Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса,
имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные
ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на
имущество организаций до его перевода в состав основных средств
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом обращаем внимание на то, что
понятие инвентарного объекта основных средств приведено
в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
на основе Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного
Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Указанное Положение
применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Исходя из указанных документов
определение отдельных инвентарных объектов основных средств, а также доходных
вложений в материальные ценности в конкретных хозяйственных ситуациях находится
в ведении организации.
В том случае если
имущество (в частности, строение) организацией приобретено не только для
предоставления за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) с целью получения дохода, но и используется для собственных, в
частности, управленческих нужд и является отдельным инвентарным объектом, то
оно подлежит учету на балансе в качестве объекта основного средства (счет 01
"Основные средства") и, соответственно, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.05.2005