Проблемная ситуация: С 1 января 2002 г. налоговая база
для налога на прибыль формируется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Статья 264 НК
РФ определяет состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к таким расходам
относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных
Правительством РФ. Налоговым кодексом не предусмотрено ограничений по отнесению
к расходам, связанным с производством и реализацией, компенсаций за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в
пределах норм, установленных Правительством РФ, при работе в нескольких
организациях. В связи с вышеизложенным просим
разъяснить:
1) пропорционально календарным или
рабочим дням исчислять и выплачивать сумму компенсации за время нахождения
работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной
нетрудоспособности;
2) следует ли производить корректировку
сумм компенсации, если компенсация установлена для совместителей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-02/140
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в
пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, при работе по
совместительству и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса
Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается
компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного
транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,
принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.
Согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей
причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в
состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в
пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении
норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"
утверждены нормы расходов в виде компенсаций за использование личных
автомобилей.
Условия и порядок выплаты компенсаций за
использование личных автомобилей в служебных целях установлены Письмом Минфина
России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за
использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок"
(зарегистрировано в Минюсте России 22.07.1992 N 13).
С учетом этого при выплате компенсаций
необходимо учитывать следующее:
- основанием для произведения
компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором
указаны размеры компенсации (в зависимости от интенсивности использования), а
также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в
частности копия технического паспорта личного автомобиля (если работник
управляет по доверенности - соответствующие документы);
- выплата компенсаций производится
работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в процессе
производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными
разъездами в соответствии с должностными обязанностями;
- в размерах компенсации, установленных
законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе
эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт).
Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе
расходов;
- компенсации выплачиваются один раз в
месяц и не зависят от количества календарных дней в месяце;
- за время отсутствия работника на
рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный
автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.
При этом для
включения затрат на возмещение работнику расходов по использованию автомобиля в
состав расходов, принимаемых для целей
налогообложения прибыли, необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям
признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
16.05.2005