Проблемная ситуация: Птицефабрика просит разъяснить.
1. При переходе на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей будут ли учтены в
составе расходов:
- расходы по оплаченным и принятым к
учету основным средствам, находящимся в данный момент на консервации;
- расходы, произведенные (оплаченные и
списанные в производство), но относящиеся к будущим периодам;
- расходы по приобретенным у частных
предпринимателей товарно-материальным ценностям (товарам, работам, услугам),
оплаченным и списанным в производство;
- рассчитанные и уплаченные пенсионные
взносы, начисленные на виды премий, не упомянутых в положении об оплате труда.
2. В какой момент будут учтены оплаченные
расходы на сырье и материалы, приобретенные для изготовления кормов для
последующего кормления птицы, при условии, что корма изготовлены только для
собственного потребления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/119
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Порядок определения и признания расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу, установлен ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Так, согласно п. 3 названной статьи
Кодекса расходы, принимаемые при исчислении единого сельскохозяйственного
налога, должны соответствовать требованиям ст. 252 Кодекса. Они должны быть
фактически произведены, подтверждены документально и направлены на получение
дохода.
Поэтому расходы на приобретение основных
средств, переведенных на консервацию до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, при определении налоговой базы по этому налогу не
должны учитываться.
Если основные средства, переведенные на
консервацию, были приобретены организацией в ходе применения специального
режима, то на стоимость их приобретения за вычетом части, относящейся к периоду
эксплуатации основных средств, следует увеличить доходы, учитываемые при
налогообложении.
В соответствии с п. 3 ст. 346.5 Кодекса
материальные расходы учитываются применительно к порядку, установленному ст.
254 Кодекса, п. 5 которой предусмотрено уменьшение материальных расходов
текущего месяца на стоимость остатков товарно-материальных ценностей,
переданных в производство, но не использованных на конец месяца.
Это относится и к стоимости
товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией у индивидуальных
предпринимателей.
Согласно п. 4 ст. 254 Кодекса, в случае
если налогоплательщик использует в качестве материальных расходов продукцию
собственного производства, оценка этой продукции производится в соответствии со
ст. 319 Кодекса, которой предусмотрено распределение прямых затрат при производстве
продукции между готовой продукцией и незавершенным производством.
В связи с этим стоимость сырья и
материалов, приобретенных для производства кормов только для собственного
потребления, учитывается в части, относящейся к произведенным и использованным
для кормления птицы кормам.
Все остальные расходы, не относящиеся к
материальным расходам, учитываются в полной сумме в отчетном периоде их
фактической оплаты.
При этом сумма страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, в том числе начисленных на премии, не
учитываемые в составе расходов на оплату труда, учитывается в составе расходов
на основании пп. 7 п. 2 ст. 346.5 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.05.2005