Проблемная ситуация: Предприниматели - плательщики
ЕНВД осуществляют розничную торговлю в торговых точках, арендованных в
магазинах.
Некоторые предприниматели обустроили свои
торговые точки таким образом, что покупатели не имеют возможности зайти в
торговую точку (по типу киоска). А часть торговых точек обустроена так, что
покупатели имеют возможность зайти в торговую точку.
В правоустанавливающих документах
арендодателей здания, в которых предприниматели размещают торговые точки,
зарегистрированы как торговые центры и магазины. На торговой площади
арендодатели устанавливают торговое оборудование, разделяющее торговую площадь
на отдельные сегменты, которые и арендуются предпринимателями для организации
розничной торговли.
В свидетельствах на размещение и
регистрацию объекта потребительского рынка у предпринимателей торговые точки
зарегистрированы как отдел в магазине.
Какой показатель базовой доходности
(площадь торгового зала или торговое место) должен использоваться
предпринимателями при исчислении ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2005 г. N 03-06-05-05/75
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской
Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Указанной статьей Кодекса определено
также понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в
специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их
частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы,
прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным
коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины,
павильоны и киоски.
В целях применения
единого налога на вмененный доход под магазином понимается специально
оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи
товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех
помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли,
определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание
посетителей.
К инвентаризационным и
правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика
на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую
информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений
такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным
объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения;
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор
аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на
право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
Как следует из запроса, для осуществления
розничной торговли предпринимателю передана в аренду часть торговой площади
магазина, соответствующая установленному ст. 346.27 Кодекса понятию магазина.
Таким образом, на основании ст. 346.29
Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с
использованием показателя базовой доходности - площадь торгового зала (в
квадратных метрах).
Одновременно
сообщаем, что в случае если для осуществления розничной торговли
индивидуальному предпринимателю передана в аренду часть торговой площади
магазина (торгового центра), не соответствующая установленному ст. 346.27
Кодекса понятию магазина (например, отсутствуют подсобные или
административно-бытовые помещения, проходы для покупателей), указанное
помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим
торгового зала. При этом
исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с
использованием показателя базовой доходности - торговое место.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.05.2005