Проблемная ситуация: ЗАО просит разъяснить,
учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 01.01.2005
следующие расходы, предусмотренные Положением об оплате труда и премировании
работников ЗАО:
1) районный коэффициент к заработной
плате и процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
2) оплата в полном размере сокращенной
рабочей недели женщинам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях;
3) расходы на оплату проезда работников и
лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска
на территории РФ и обратно, включая расходы на оплату багажа; расходы,
связанные с переездом к новому месту жительства в другую местность в связи с
расторжением трудового договора.
Дополнительно просим разъяснить
правомочность:
- осуществления вышеуказанных выплат;
- применения отличных от установленных
Правительством РФ (а именно повышенных) ставок районного коэффициента и
процентной надбавки к заработной плате с 01.01.2005 в случае, если они не
предусмотрены локальным нормативным актом, регламентирующим систему оплаты
труда по организации, а именно Положением об оплате труда и премировании
работников ЗАО.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/269
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам,
уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, гарантий и компенсаций, предусмотренных для лиц,
работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и
сообщает следующее.
1. Согласно ст. 255 гл.
25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.
п. 11 и 12 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса
относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах
с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Статьей 316 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что размер районного коэффициента и порядок его
применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 317 лицам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных
районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок
ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 Трудового кодекса
Российской Федерации для установления размера районного коэффициента и порядка
его применения.
Таким образом, районный коэффициент,
устанавливаемый к заработной плате работникам организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также процентная
надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях,
учитывается в расходах на оплату труда в размере, установленном Правительством
Российской Федерации.
При этом, учитывая,
что соответствующего нормативного правового акта Правительством Российской
Федерации до настоящего времени не принято, при определении размера указанных
районного коэффициента и надбавки к заработной плате за стаж работы следует
применять законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории
Российской Федерации в соответствии со ст. 423 Трудового кодекса Российской
Федерации.
По вопросу определения конкретного
установленного размера районного коэффициента и надбавки к заработной плате за
стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
применительно к данной организации следует обращаться в Министерство
здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
Для целей налогообложения закрепление в
локальном нормативном акте организации вышеуказанных государственных гарантий и
компенсаций не является необходимым условием отнесения указанных выплат к
расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Превышение районных ставок коэффициента и
надбавок к заработной плате над размером, установленным в соответствующем
нормативном правовом акте, для целей налогообложения не учитывается.
2. Расходы, связанные с оплатой в полном
размере сокращенной рабочей недели женщинам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностям, предусмотренной ст. 320 Трудового
кодекса Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения в составе
расходов на оплату труда.
3. С 01.01.2005
вступили в действие новые редакции ст. ст. 325 и 326 Трудового кодекса
Российской Федерации, предусматривающие, что размер, условия и порядок
компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту
использования отпуска и обратно, а также расходов, связанных с переездом в
другую местность в связи с расторжением трудового договора, для лиц, работающих
в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливается
работодателем. Учитывая изложенное, организация вправе относить указанные
затраты к расходам на оплату труда только при условии, что в организации принят
локальный нормативный акт, регулирующий порядок, размер и условия компенсации
соответствующих затрат работникам.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.05.2005