Проблемная ситуация: В соответствии с Федеральным
законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" с 1 января 2004 г. многие
птицеводческие предприятия перешли на уплату ЕСХН. Просим разъяснить следующие
вопросы по уплате ЕСХН.
1. Могут ли птицефабрики учитывать в 2004
г. расходы, произведенные в 2003 г. по выращиванию птицы, числящейся на
01.01.2004 на счете 11 "Птица на выращивании и откорме", забитой на
мясо и реализованной в 2004 г.?
В 2003 г. ряд
птицеводческих предприятий исчисляли налог на прибыль в соответствии с гл. 25
НК РФ, но в части прибыли, полученной от реализации произведенной
сельхозпродукции, применяли льготу, предусмотренную ст. 2 Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ и п. 5 ст. 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций". То есть в 2003 г. льготируемая
прибыль от реализации произведенной сельхозпродукции была сформирована по данным
бухгалтерского учета исходя из фактических доходов от отгруженной покупателям
сельхозпродукции и расходов, касающихся данной реализованной сельхозпродукции,
в которую не включалась стоимость еще не реализованной птицы, находящейся на
выращивании и откорме и числящейся на 01.01.2004 на остатке по счету 11.
2. Учитываются ли в составе расходов при
определении налоговой базы по ЕСХН в 2004 г. расходы по производству кормов,
произведенные в 2003 г. и числившиеся на остатке на 01.01.2004, но
использованные для выращивания птицы в 2004 г.?
3. Включается ли в
расходы при определении налоговой базы по ЕСХН стоимость основных средств
(оборудования), требующих монтажа и установки, оприходованных при вводе в
эксплуатацию в 2004 г. как основные средства, смонтированных и установленных
как силами предприятия, так и с привлечением сторонних организаций,
приобретенных в 2003 г., но введенных в эксплуатацию в 2004 г., а также
приобретенных и введенных в эксплуатацию в 2004 г.? Включаются ли в
расходы затраты по монтажу и установке данных основных средств (оборудования)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/125
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
По первому вопросу. В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога могут учитывать расходы, осуществленные
после такого перехода, если они были оплачены в период применения общего режима
налогообложения.
Из письма следует, что ряд птицеводческих
предприятий до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при
исчислении налога на прибыль применяли льготу, предусмотренную п. 5 ст. 1
Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций".
Указанные предприятия не уплачивали налог
на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной
сельскохозяйственной продукции.
Право на сохранение
названной льготы после введения в действие гл. 25 Кодекса предоставлено
организациям ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Этим же Федеральным законом с 1 января
2002 г. признана утратившей силу ст. 8 Закона Российской Федерации от
27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
согласно которой налоговая база по налогу на прибыль определялась по данным
бухгалтерского учета.
В связи с этим организации, применявшие в
2003 г. указанную выше льготу по налогу на прибыль, должны были определять
прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в
соответствии с гл. 25 Кодекса, то есть по данным налогового учета.
Следовательно, при
переходе с 1 января 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога
птицефабрики могут учитывать расходы, произведенные в 2003 г. по выращиванию
птицы, числящейся на 1 января 2004 г. на счете 11 "Птица на выращивании и
откорме", забитой на мясо и реализованной в 2004 г. При этом учитываются
только прямые расходы, так как косвенные расходы по выращиванию птицы следовало учесть в полной сумме в 2003 г. при определении прибыли,
освобождаемой от налогообложения.
По второму вопросу. В соответствии с п. 1
ст. 252 Кодекса при налогообложении учитываются расходы, осуществленные для
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 5 ст. 254 Кодекса сумма
материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков
товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных
в производстве на конец месяца.
В связи с этим расходы по производству
кормов, не использованных для выращивания птицы в 2003 г., при определении льготируемой прибыли за этот год не должны были
учитываться.
Стоимость этих кормов, произведенных в
2003 г., но использованных для выращивания птицы в 2004 г., должна учитываться
при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в
размере фактически осуществленных затрат.
По третьему вопросу. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Кодекса в состав расходов, учитываемых
при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу,
включаются расходы по приобретению основных средств.
Согласно п. 8 ст. 346.5 Кодекса
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога учет показателей,
необходимых для исчисления этого налога, осуществляется на основании данных
бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Кодекса.
Пунктом 32 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н, предусмотрено включение в состав первоначальной стоимости
приобретенных основных средств затрат организаций на их доставку и приведение в
состояние, пригодное для использования.
В связи с этим, а
также учитывая положения п. 4 названных Методических указаний о том, что к
основным средствам не относятся предметы, сданные в монтаж или подлежащие
монтажу, птицефабрики могут учитывать стоимость оборудования, требующего
монтажа, приобретенного в 2003 г., но введенного в эксплуатацию в 2004 г., а
также стоимость оборудования, приобретенного и введенного в эксплуатацию в 2004
г., при определении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу за 2004 г. При этом затраты по монтажу и
установке основных средств включаются в их стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.05.2005