Проблемная ситуация: АО является профессиональным
участником рынка ценных бумаг, имеет лицензию на осуществление дилерской
деятельности на рынке ценных бумаг. АО покупает и продает бездокументарные
ценные бумаги (акции акционерных обществ) самостоятельно и с участием посредников.
Учет прав на акции одного конкретного ОАО, принадлежащие организации,
осуществляется одновременно в системе ведения реестра акционеров и в двух
депозитариях на лицевых счетах депо. В течение января с
акциями ОАО были произведены следующие операции: 14 января приобретено 1500
акций, учтенных в реестре акционеров, и 5000 акций, учтенных в депозитарии N 2.
17 января приобретено 1000 акций, учтенных в реестре акционеров, и 4000 акций,
учтенных в депозитарии N 1. 21 января продано 10 000 акций, что учтено в
депозитарии N 1.
При выбытии ценных бумаг в целях
налогообложения применяется метод ЛИФО.
Как при выбытии ценных бумаг на нашем
примере в целях налогообложения правильно произвести списание проданных 21
января ценных бумаг конкретного ОАО, если в договоре на продажу указаны акции,
которые учитывались в депозитарии N 1?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/272
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке списания на расходы для целей налогообложения прибыли стоимости
выбывших при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами предусмотрен ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации.
В соответствии с п.
9 указанной статьи Кодекса при реализации или ином выбытии ценных бумаг
налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях
налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания
на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
В случае если в соответствии с принятой
учетной политикой налогоплательщик осуществляет списание стоимости выбывших
ценных бумаг на расходы по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени
приобретения), то в первую очередь подлежит списанию на расходы стоимость
последних по времени приобретения ценных бумаг.
При этом под датой приобретения ценной
бумаги в случае совершения сделки через организатора торговли следует понимать
дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была
заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных
бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных
условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
Применительно к примеру, приведенному в письме, при применении налогоплательщиком
метода ЛИФО при реализации 21 января 10 000 акций ОАО на расходы будет списана
стоимость 10 000 акций, в том числе 5000 акций, приобретенных 17 января, и 5000
акций, приобретенных 14 января. При этом если 14 января налогоплательщиком было
приобретено более 5000 акций, стоимость которых различна, и при этом данные
налогового учета не позволяют определить, какие акции были приобретены в первую
очередь, по мнению Департамента, налогоплательщик вправе списать на расходы
стоимость любых 5000 акций, приобретенных в этот день.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.05.2005