Проблемная ситуация: ОАО (крупный железнодорожный
перевозчик) в связи с утверждением Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н
новой формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
налоговой ставке 0 процентов просит разъяснить.
В соответствии с новым порядком
заполнения разд. 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым
предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" по перевозкам
железнодорожным транспортом необходимо указывать номера перевозочных
документов.
Отсутствие в новой
форме налоговой декларации указания на справочный характер разд. 3 потребует
обязательного составления отдельного листа на каждую операцию по реализации
товаров (работ, услуг), по которой предполагается применение налоговой ставки 0
процентов, то есть на каждый перевозочный документ, как грузовой, так и
пассажирский.
Учитывая большое количество операций по
перевозке грузов и пассажиров, по которым предполагается применение налоговой
ставки 0 процентов, реализация нового порядка заполнения разд. 3 приведет к
значительному увеличению объема налоговой декларации ОАО.
Кроме того, в связи с тем
что налоговые вычеты рассчитываются в соответствии с учетной политикой ОАО
пропорционально удельному весу полученной выручки, указать счета-фактуры,
полученные от поставщиков, которые относятся к каждому конкретному
перевозочному документу, не представляется возможным.
В связи с изложенным
возможно ли изменение действующих требований по заполнению разд. 3 формы
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0
процентов? До внесения изменений возможно ли заполнять разд. 3 в части
железнодорожных перевозок в прежнем порядке, то есть с указанием общей суммы
реализации по каждому виду перевозок, по которым предполагается применение
налоговой ставки 0 процентов, без составления на каждый перевозочный документ
отдельного разд. 3 и без указания конкретных номеров документов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2005 г. N 03-04-08/127
Минфин России рассмотрел письмо с
просьбой об изменении действующих требований по заполнению разд. 3 налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и
сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
по налоговой ставке 0 процентов, утвержденному Приказом Минфина России от
03.03.2005 N 31н (зарегистрирован в Минюсте России 07.04.2005, регистрационный
номер 6476), разд. 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым
предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" налоговой
декларации по налогу на
добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация)
заполняется отдельно по каждой операции по реализации работ (услуг) по
перевозке (транспортировке) экспортируемых, импортируемых и транзитных грузов,
предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в разрезе соответствующих
грузовых таможенных деклараций (таможенных деклараций) или перевозочных
документов.
Однако необходимо
учесть, что указанный разд. 3 декларации заполняется не по всем операциям, по
которым предполагается применение нулевой ставки налога на добавленную
стоимость, а только по тем из них, в отношении которых п. 9 ст. 167 Кодекса
установлены особенности в части момента определения налоговой базы, связанные с
исчислением 180-дневного срока, необходимого для сбора документов,
подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога. Поэтому в отношении работ (услуг), осуществляемых железнодорожным
транспортом, к операциям, по которым требуется заполнение данного раздела,
относятся только операции по перевозке экспортируемых и транзитных товаров.
Что касается операций по реализации услуг
по перевозке (транспортировке) товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, а
также услуг по перевозке пассажиров и багажа, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 Кодекса, то в разд. 3 декларации
информация по данным операциям не отражается.
Одновременно следует
отметить, что принятие положительного решения по вопросу заполнения разд. 3
декларации для налогоплательщиков, осуществляющих перевозки экспортных и
транзитных товаров железнодорожным транспортом, в особом порядке, не
предусмотренном вышеуказанным Приказом Минфина России, противоречит одному из
основных принципов налогового законодательства о всеобщности и равенстве
налогообложения, исключающему установление и применение индивидуальных порядков
заполнения форм налоговой отчетности.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
20.05.2005