Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
занимается агентированием иностранных судов.
1. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если
по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на
общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение. Что в данном случае понимается под доходом, как следует его
исчислять?
2. Большую часть выручки организация
получает в иностранной валюте. После обязательной продажи валютной выручки какую сумму следует отражать в графе 4 Книги доходов
и расходов в качестве налогооблагаемой базы - всю сумму от продажи иностранной
валюты или только положительную курсовую разницу, возникающую в результате
такой операции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/126
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка определения
доходов у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и
сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.
249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса.
При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Налогоплательщик, который применяет в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18
Кодекса.
Сумма минимального налога исчисляется в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в
соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.
2. В соответствии с п. 2 ст. 250 Кодекса
к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса
продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту.
Согласно п. 11 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи
с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей
признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не ведут бухгалтерский учет валютных ценностей и
требований (обязательств) в иностранной валюте. Поэтому в состав
внереализационных доходов включается только положительная курсовая разница,
образующаяся по валютному счету в банке, на основании справок банка по данному
счету.
Исходя из изложенного, организации должны
отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые
разницы, образующиеся по валютному счету в банке, по мере их возникновения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.05.2005