Проблемная ситуация: Организацией заключен договор
корпоративного пользования сотовой связью с оператором сотовой связи на
кредитной основе, то есть расчет за потребленные услуги осуществляется в
следующем месяце за тем, в котором услуги фактически предоставлялись. Часть
радиотелефонов приобретена самой организацией, другая часть радиотелефонных
аппаратов, принадлежащих работникам на праве собственности, взята организацией
в аренду для осуществления работниками служебных переговоров. Компенсация
расходов на сотовую связь определена в трудовых договорах. Письменным
распоряжением руководителя организации установлен и доведен до сведения
работников лимит этих расходов в служебных целях.
1. На основании письменных заявлений
работников можно ли принимать вышеуказанные (то есть сверх установленных
лимитов) суммы за оплату личных телефонных переговоров в полном объеме в кассу
организации?
Считать ли данные денежные суммы,
поступившие в кассу организации, выручкой от реализации услуг или компенсацией
фактических расходов, понесенных организацией?
2. Является ли установление лимита
(стоимостного или временного) расходов на сотовую связь в служебных целях
достаточным основанием для их отнесения к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК
РФ)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи и сообщает
следующее.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам на производство и реализацию относятся
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы
на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на
услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с указанным подпунктом в
составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на
приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Расходы на оплату услуг сотовой связи
должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также они
должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Для признания произведенных затрат на
оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему
мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень
должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи;
детализированные счета оператора связи.
При этом критерием экономической
обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей
налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными
в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных
целях.
Также для работников может быть
установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого
подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом
случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе
прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные
затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для
целей налогообложения в доходах от реализации.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.05.2005