Проблемная ситуация: ФНС России в Письме от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ указала, что лизингополучатель не может списать на прочие расходы выкупную цену предмета лизинга, которая входит в состав лизингового платежа. Не противоречит ли это утверждение пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ? Там сказано, что на прочие расходы списывается вся сумма лизинговых платежей за вычетом амортизации, начисленной по предмету лизинга (этот предмет учтен на балансе у лизингополучателя). Если противоречия нет, то как списать на расходы выкупную цену?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/288

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета выкупной стоимости лизингового имущества у лизингополучателя, если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель предоставляет арендатору лизинговое имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договором лизинга также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга. Тогда лизинговые платежи включают в себя выкупную стоимость предмета лизинга.

Подпункт 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, по следующим основаниям.

Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется согласно п. 1 ст. 257 Кодекса как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса предусматривают отнесение затрат капитального характера к расходам налогоплательщика, уменьшающим полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, через систему амортизации либо единовременно при реализации данного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса и ст. 268 Кодекса).

В случае, когда предмет лизинга, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, расходы по уплате лизинговых платежей учитываются в налоговом учете в следующем порядке.

Пункт 7 ст. 258 Кодекса определяет, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае если условиями договора лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, амортизирует данное имущество в целях налогообложения прибыли также лизингополучатель.

В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они уплачены за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга).

При этом выкупная стоимость предмета лизинга, определяемая в порядке, установленном п. 1 ст. 257 Кодекса, формирует первоначальную стоимость данного имущества.

Амортизация предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя осуществляется в порядке, определяемом ст. ст. 257 - 259 Кодекса.

По истечении действия договора лизинга лизингополучатель продолжает переносить на расходы в целях налогообложения прибыли организаций остаточную стоимость предмета лизинга, перешедшего в его собственность, до полной амортизации.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.05.2005