Проблемная ситуация: Организация (ООО) имеет
производственную базу с необходимым оборудованием для приема, хранения и
реализации продовольственных товаров для торговых точек. Оформление
документации на отгруженную продукцию производится в офисе. Торгового зала на
базе нет. Реализация товаров производится согласно заявкам клиентов
(предпринимателей и юридических лиц) с доставкой по торговым точкам с
документацией на товары работниками ООО. Оплата за
полученный товар после отгрузки и получения счета-фактуры производится клиентами
в кассу предприятия через ККМ наличными. Частично товар оплачивают покупатели
платежными поручениями через учреждения банков.
ООО также занимается ремонтом и
обслуживанием контрольно-кассовой аппаратуры по договорам с клиентами
(предпринимателями и юридическими лицами) и производит следующие операции:
- обслуживание ККМ по договорам с
клиентами за наличный и безналичный расчет;
- продажу голограмм, кассовой ленты за
наличный и безналичный расчет;
- продажу ККМ предпринимателям за
наличный и безналичный расчет.
В связи с изложенным ООО просит
разъяснить следующие вопросы.
К какому виду деятельности в целях
налогообложения относится деятельность по оптовой торговле товарами по
договорам поставки с клиентами за наличный и безналичный расчет с доставкой в
стационарную торговую точку?
К какому виду деятельности в целях
налогообложения относятся продажа, техобслуживание и ремонт ККМ за наличный и
безналичный расчет?
Каким образом произвести распределение
расходов в случае, если организация подпадает по одним видам деятельности под
ЕНВД, а по другим применяет УСН и разделить расходы нет возможности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2005 г. N 03-06-05-04/149
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом следует
понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского кодекса
Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота (ст. ст.
861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, осуществляемая
организацией деятельность по продаже продовольственных товаров на основе
договоров поставки, заключенных в рамках договоров розничной купли-продажи, а
также контрольно-кассовой техники, голограммам, кассовой ленты за наличный
расчет и с использованием платежных карт подлежит налогообложению единым
налогом на вмененный доход.
При этом предпринимательская
деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой
налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за
исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие
розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении
результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных
карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной
торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной
системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов
(п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
В отношении деятельности по оказанию
услуг по ремонту контрольно-кассовых машин необходимо отметить, что система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. При этом ст. 346.27 Кодекса
определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению. До 1 июля 2003 г. в состав
бытовых услуг входили и услуги по ремонту кассовых аппаратов (код ОКУН 013219).
Однако с 1 июля Госстандартом России в указанный Классификатор внесены
изменения, согласно которым ремонт кассовых аппаратов был исключен из перечня
бытовых услуг. Таким образом, организации, оказывающие физическим лицам услуги
по ремонту контрольно-кассовых машин, после 1 июля 2003 г. не признаются
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
По вопросу распределения расходов по
видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный
доход и уплачиваемым в соответствии с иным режимом налогообложения, необходимо
отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 272 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы организации, которые
не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в
суммарном объеме всех доходов организации.
Согласно п. 7 ст. 274 Кодекса при
определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению налогом на
прибыль организаций, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода. При этом расходы организации, перешедшей на уплату единого налога на
вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются
пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на
уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем
видам деятельности (п. 9 ст. 274 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
31.05.2005