Проблемная ситуация: Гражданином было принято решение
об образовании крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ) совместно с
другими лицами. В состав имущества КФХ (в собственность) был внесен земельный
участок. При этом имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной
собственности. При внесении в состав имущества КФХ данного участка была
произведена оценка.
По истечении 6 месяцев с момента
образования КФХ его участник принял решение о выходе и получил денежную
компенсацию, соразмерную его доле (в размере произведенной оценки).
В связи с изложенным
прошу дать разъяснение по следующему вопросу: облагается ли НДФЛ денежная
компенсация, полученная при выходе из КФХ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2005 г. N 03-05-01-05/72
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
доходы физических лиц денежной компенсации, полученной при выходе из
крестьянского (фермерского) хозяйства, и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 258 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) и п. 1 ст. 9
Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве" (далее - Закон) при выходе из фермерского хозяйства одного из
его членов земельный участок и средства производства фермерского хозяйства
разделу не подлежат.
В соответствии с п. 2 ст. 258
Гражданского кодекса и п. 2 ст. 9 Закона гражданин в случае выхода его из
фермерского хозяйства имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле
в праве общей собственности на имущество фермерского хозяйства.
В соответствии с п. 1 ст. 208 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей гл. 23 Кодекса доходами
от источников в Российской Федерации признаются, в частности, доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а также иные
доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им
деятельности в Российской Федерации.
Согласно пп. 5
п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества
или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества.
Как следует из письма, в состав имущества
крестьянского (фермерского) хозяйства был внесен земельный
участок и была произведена его оценка.
Таким образом, денежная компенсация,
полученная при выходе из крестьянского (фермерского) хозяйства, в пределах
суммы оценки земельного участка на момент создания крестьянского (фермерского)
хозяйства не является доходом от реализации для целей налогообложения налогом
на доходы физических лиц.
В случае превышения суммы денежной
компенсации при выходе из крестьянского (фермерского) хозяйства над суммой оценки
земельного участка на момент создания крестьянского (фермерского) хозяйства
полученная разница рассматривается как доход от реализации имущества и подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.06.2005