Проблемная ситуация: Жилищно-строительный кооператив
существует 20 лет. До 2005 г. он платил земельный налог и сдавал декларации в
налоговую инспекцию. Земельный участок, занимаемый жилым домом ЖСК, на
кадастровом учете не состоит. В оформлении земельных правовых отношений ТОРЗ
ЮЗАО г. Москвы было отказано ввиду того, что в Москве на данный момент не
проведено межевание земли.
Должен ли ЖСК платить земельный налог? В
каком порядке он должен рассчитываться? Если среди членов ЖСК есть льготные
категории граждан (например, инвалиды Великой Отечественной войны), можно ли
при расчете земельного налога применять порядок, установленный п. 5 ст. 391
Налогового кодекса РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2005 г. N 03-06-02-04/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
С 1 января 2005 г.
вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой земельный налог
устанавливается в качестве местного налога и вводится в действие и прекращает
действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, а также законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований и указанных
субъектов Российской Федерации.
Земельный налог на территории г. Москвы с
1 января 2005 г. установлен Законом г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О
земельном налоге".
В соответствии со ст. 388 НК РФ
налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 25 Земельного кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что права собственности, постоянного (бессрочного)
пользования, пожизненного наследуемого владения возникают по основаниям,
установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат
государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997
N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним".
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего
документа на земельный участок.
Одновременно
обращаем внимание, что на основании п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса Российской
Федерации (далее - ЖК РФ) собственникам помещений в многоквартирном доме
принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в
многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен
данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные
для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,
расположенные на указанном земельном участке. Границы и размер земельного участка, на котором
расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями
земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.
Согласно п. 1 ст. 37 ЖК РФ доля в праве
общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника
помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного
помещения.
При этом отмечаем, что в соответствии с
п. 1 ст. 392 НК РФ в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле
в общей долевой собственности.
На основании п. 5
ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в
размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности,
постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении у
налогоплательщиков, указанных в данном пункте.
Учитывая изложенное,
налогоплательщики, указанные в п. 5 ст. 391 НК РФ, при исчислении земельного
налога в отношении принадлежащей им доли земельного участка, находящегося в
общей долевой собственности, вправе уменьшить налоговую базу на необлагаемую
сумму в размере 10 000 руб.
Кроме того, следует иметь в виду, что
налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые
платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым
органом (п. 4 ст. 397 НК РФ). Сумма налога (авансового платежа по налогу),
подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, не
являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.06.2005