Проблемная ситуация: В соответствии со ст. 8
Патентного закона РФ работник - автор служебного изобретения, полезной модели,
промышленного образца, созданных в порядке выполнения трудовых обязанностей,
имеет право на вознаграждение. Как определяется размер вознаграждения?
Включаются ли в налоговую базу по НДФЛ налогоплательщика - физического лица
доходы в виде вознаграждения за созданные в рамках выполнения трудовых
обязанностей изобретения, полезные модели и промышленные образцы? Являются ли
указанные выплаты объектом налогообложения по ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2005 г. N 03-05-01-04/177
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
вознаграждения авторов и сообщает следующее.
Из письма следует, что работники
организации в порядке выполнения трудовых обязанностей делают изобретения,
создают полезные модели и промышленные образцы, в связи
с чем имеют право на получение авторского вознаграждения.
В соответствии с п.
2 ст. 8 Патентного закона Российской Федерации (далее - Закон) автор
изобретения, полезной модели, промышленного образца, сделанных работником в
связи с выполнением им своих служебных обязанностей, имеет право на
вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы
быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной
собственности, в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика. Таким образом, доходы физического
лица в виде вознаграждения за созданные в рамках выполнения трудовых обязанностей сделанные изобретения, созданные полезные
модели и промышленные образцы, также включаются в налоговую базу
налогоплательщика.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, в том числе доходов в
виде вознаграждений авторам, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 221 Кодекса предусмотрено,
что налогоплательщики, получающие вознаграждения как авторы открытий,
изобретений, промышленных образцов, имеют право на получение профессионального
налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов.
Вместе с тем расходы авторов открытий,
изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения
трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя, так как в
соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель
обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической
документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых
обязанностей.
В таких случаях авторы открытий,
изобретений и промышленных образцов расходов, произведенных за свой счет, не
несут и, соответственно, оснований для предоставления данного налогового вычета
не имеется.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.06.2005