Проблемная ситуация: В целях правильного применения
налогового законодательства налогоплательщик - физическое лицо обращается за
письменным разъяснением в компетентный орган, уполномоченный давать такие
разъяснения, по следующему вопросу.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже имущества (кроме
жилых домов, квартир и т.п.), находившегося в собственности налогоплательщика
менее трех лет, в сумме, полученной от продажи указанного имущества, но не
превышающей 125 000 тыс. руб.
На основании п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход
налогоплательщика от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как
разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой
документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и
хранение. При этом предусмотрено, что налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.
1 пп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ, только в том случае, если
расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть
подтверждены документально.
Физическое лицо по договору комиссии,
заключенному с брокером на совершение операций купли-продажи ценных бумаг,
продает в течение одного налогового периода ценные бумаги - акции, которыми он
владел менее трех лет. Акции были приобретены физическим лицом по договору
купли-продажи. Сам договор не сохранился, но имеется документ - справка,
выданная регистратором, в которой указано, что акции зачислены на лицевой счет
налогоплательщика по договору купли-продажи. При этом расходы по приобретению
ценных бумаг налогоплательщик документально подтвердить не может. Однако
имеются фактически произведенные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг,
в частности комиссионное вознаграждение брокеру за совершение операций,
связанных с продажей акций.
Вправе ли в данном
случае налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по
НДФЛ, предусмотренным абз. 1 пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере 125 000 руб., так как подтвердить по
совокупности все виды расходов, связанных с приобретением, реализацией и
хранением, в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ не может?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 2005 г. N 03-05-01-05/89
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о предоставлении имущественного
налогового вычета при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами
установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст. 214.1.
При этом в абз.
18 данного пункта указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг
может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса, в случае если расходы налогоплательщика на приобретение, хранение и
реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если вышеуказанные расходы хотя и были произведены, но по тем
или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют
расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг,
связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться
имущественным вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика
должны быть документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных
бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении
дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала
акционерного общества за счет его имущества).
К документам, подтверждающим возмездное
приобретение ценных бумаг, кроме контрактов, договоров и т.п., может быть, в
частности, отнесена справка, выданная регистратором, в которой указано, что
акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору купли-продажи.
Следовательно, при наличии такой справки
может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При этом факт наличия
подтвержденных расходов в виде комиссионных за брокерское обслуживание не
является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового
вычета, однако сами такие расходы дополнительно к имущественному налоговому
вычету не принимаются.
В соответствии с абз.
1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.06.2005