Проблемная ситуация: АО в январе 2005 г. отгрузило в
Республику Беларусь товар. Отгрузка произведена через комиссионера.
Комиссионер, действуя от своего имени и за счет комитента, заключает контракт с
иностранным покупателем - белорусской компанией. Комиссионер участвует в
расчетах. Для иностранного покупателя продавцом товаров является комиссионер.
Согласно п. 2 Порядка проставления
налоговыми органами отметок на счетах-фактурах, утвержденного Приказом Минфина
России от 20.01.2005 N 3н, для проставления отметок на счетах-фактурах в
налоговый орган обращается собственник товара. Просим разъяснить порядок
проставления вышеуказанных отметок при отгрузках товаров с использованием
договоров комиссии, когда собственник товаров является комитентом, а
счета-фактуры в адрес иностранного покупателя выписываются комиссионером.
Согласно Соглашению
между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг от 15.09.2004 при реализации товаров, вывезенных с территории РФ
на территорию Республики Беларусь, для обоснования нулевой ставки по НДС или
освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговый орган представляются
подтверждающие документы. Указанные
документы представляются в течение 90 дней с даты отгрузки
(передачи) товара. Какую дату считать датой отгрузки товара для целей
определения сроков подтверждения экспорта?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 2005 г. N 03-04-08/149
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых российскими
налогоплательщиками в рамках Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от
15.09.2004, и сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, согласно п. 2 Порядка проставления налоговыми органами
отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок), утвержденного Приказом Минфина
России от 20.01.2005 N 3н, налогоплательщик, являющийся собственником товара,
реализуемого на территорию Республики Беларусь, обращается в налоговый орган по
месту учета для проставления отметок на счетах-фактурах, составленных
российскими продавцами для белорусских покупателей. Поэтому, если реализация товаров на территорию Республики Беларусь
осуществляется через комиссионера, то собственник товаров (комитент), который в
данном случае не является продавцом товаров для белорусского покупателя,
регистрирует в налоговом органе по месту учета счета-фактуры, составленные
российскими продавцами (комиссионерами).
Таким образом, в случае реализации
товаров российскими налогоплательщиками - собственниками товаров через
комиссионеров, являющихся для белорусских покупателей продавцами товаров,
проставление отметок на счетах-фактурах, составленных этими продавцами,
осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет собственников
реализуемых товаров. При этом собственники товаров указываются в таких
счетах-фактурах как грузоотправители.
Что касается
определения даты отгрузки товаров в целях применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость и освобождения от акцизов в отношении товаров,
реализуемых российскими налогоплательщиками в рамках указанного Соглашения, то
в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно указанной статье Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны
содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления таких документов
и содержание хозяйственной операции.
Учитывая изложенное,
в целях применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и
освобождения от акцизов по товарам, реализуемым российскими налогоплательщиками
белорусским хозяйствующим субъектам в рамках вышеназванного Соглашения, датой
отгрузки (передачи) товаров признается дата составления первичного документа,
оформленного при отгрузке (отпуске) товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14.06.2005