Проблемная ситуация: В соответствии
с п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не
учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с
имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами. Согласно п. 2 той же статьи при определении налоговой базы
учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами.
Негосударственный пенсионный фонд
заключил письменный договор с вкладчиком до 1 января 2005 г., вкладчик в
соответствии с договором, уплачивая взносы в фонд в пользу физического лица,
удержал с этих сумм налог на доходы физического лица и представил в фонд эту
информацию.
Должен ли в этом случае негосударственный
пенсионный фонд при выплате негосударственной пенсии такому физическому лицу
после 1 января 2005 г. удерживать налог на доходы физического лица? Не
возникает ли при этом двойное налогообложение?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2005 г. N 03-05-01-04/195
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения пенсий, выплачиваемых по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона от
29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" часть вторая Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) дополнена ст. 213.1 "Особенности определения
налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с
негосударственными пенсионными фондами".
В соответствии с п.
2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона п. 2 ст. 213.1
Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Таким образом, с 1 января 2005 г. суммы
выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц по ставке 13% независимо от даты возникновения
гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.
В противном случае в один и тот же
налоговый период доходы в виде негосударственных пенсий у одних
налогоплательщиков подлежали бы налогообложению, а у других нет, что не
допускается Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 213.1 Кодекса
при определении налоговой базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных
взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами.
То есть с 1 января 2005 г. суммы
указанных пенсионных взносов не подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц без учета существовавшего до этой даты ограничения
необлагаемой суммы взносов в размере 5 тыс. руб.
При этом, как и в рассмотренном выше
случае, дата возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному
пенсионному обеспечению значения не имеет и пенсионные взносы, уплачиваемые
работодателями после 1 января 2005 г. по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 г., при определении
налоговой базы не учитываются без ограничения их размеров.
Какой-либо взаимосвязи между п. п. 1 и 2
ст. 213.1 Кодекса не имеется.
Пункты 1 и 2 рассматриваемой статьи
Кодекса регулируют налогообложение разных по своему содержанию платежей. Ни
экономически, ни юридически страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не
являются однородными платежами и не могут рассматриваться в качестве
"одних и тех же сумм доходов". Соответственно, двойного
налогообложения одних и тех же доходов не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.06.2005