Проблемная ситуация: Банк (ОАО) просит разъяснить
положения гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации в части
налогообложения процентных доходов физического лица, полученных по срочному
пенсионному вкладу в валюте.
Согласно нормам ст.
224 Налогового кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов
в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального Банка России,
в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. Исключение представляют срочные пенсионные вклады, внесенные на срок
не менее шести месяцев, по которым применяется налоговая ставка 13 процентов.
Налоговый кодекс не дает определения
понятия "пенсионный вклад". Формулировка исключения относительно
срочных пенсионных вкладов в п. 2 ст. 224 Кодекса не позволяет однозначно
определить, вправе ли банк применять ставку 13 процентов с превышения суммы,
рассчитанной исходя из 9 процентов годовых по срочному пенсионному вкладу в
иностранной валюте.
Учитывая изложенное, просим разъяснить,
какая ставка применяется к процентным доходам, превышающим 9 процентов годовых,
начисленным по срочным вкладам, принимаемым только от пенсионеров и
рассматриваемым банком как "пенсионные".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2005 г. N 03-05-01-04/197
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом
на доходы физических лиц процентных доходов по срочным пенсионным вкладам в
иностранной валюте и сообщает следующее.
Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению доходы в виде
процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам
выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9
процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
В соответствии с п.
2 ст. 224 Кодекса с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России,
в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за
исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев)
и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте налог взимается по ставке 35 процентов.
Таким образом, налогообложению по ставке
13 процентов в части превышения сумм, установленных п. 27 ст. 217 Кодекса,
подлежат только процентные доходы по срочным пенсионным рублевым вкладам,
внесенным на срок не менее шести месяцев.
Процентные доходы по вкладам в
иностранной валюте в части превышения 9 процентов годовых подлежат
налогообложению по ставке 35 процентов независимо от того, является ли вклад
"пенсионным" или нет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
22.06.2005