Проблемная ситуация: В организации ведется большой
объем работ по систематической замене действующего оборудования на новое вне
рамок реконструкции, расширения или технического перевооружения.
При этом производится демонтаж
оборудования, подлежащего замене, с последующей установкой нового оборудования
(из бухгалтерского и налогового учета выводится инвентарный номер заменяемого
основного средства и вводится номер нового). Расходы по демонтажу производятся
в целях обеспечения непрерывного процесса на действующем производстве.
Каков порядок учета в целях
налогообложения прибыли расходов по демонтажу оборудования?
Правильно ли мы считаем, что данные
расходы напрямую связаны с капитальными вложениями организации и должны быть
учтены в первоначальной стоимости нового основного средства как затраты на
доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для
использования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/1/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация
производит замену действующего оборудования на новое вне рамок технического
перевооружения, реконструкции или расширения.
То есть фактически организация
осуществляет две операции: вывод из эксплуатации и демонтаж старого оборудования и установку нового оборудования.
В соответствии с пп.
8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким
расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной
в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а
также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз
разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
При этом согласно пп.
13 ст. 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных
материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации
выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев,
предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса).
В соответствии с п.
1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество
в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету
или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, в данном случае расходы на
демонтаж оборудования, подлежащего замене, учитываются в составе
внереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость новых
основных средств. При этом доходы в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств являются внереализационными доходами и подлежат
налогообложению налогом на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2005