Проблемная ситуация: По результатам налогового периода
(2004 г.) ООО имеет прибыль. В течение 2004 г. были произведены отдельные
выплаты работникам ООО (компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с
увольнением, и выплата командировочных расходов (суточных) сверх установленных
норм).
Вышеперечисленные выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем
налоговом периоде, согласно п. 38 ст. 270 НК РФ и п. 21 ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты
в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у
налогоплательщиков такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом периоде. Кроме того,
согласно ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных
законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим
лицом трудовых обязанностей. На основании этого указанные выплаты не включены ООО в базу по начислению ЕСН.
В случае если ЕСН надо было начислить,
следует ли ООО относить суммы ЕСН на расходы в целях
налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июня 2005 г. N 03-05-02-04/127
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность или возмещение командировочных расходов).
В случае если
выплаты производятся в размерах, установленных локальным нормативным актом
организации, и если они превышают нормы, установленные в соответствии с
действующим законодательством, то сумма превышения относится к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, и на
основании п. 3 ст. 236 Кодекса не облагается единым социальным налогом.
Что касается денежной компенсации за
неиспользованный отпуск, то в соответствии с п. 8 ст. 255 Кодекса она
включается в состав расходов на оплату труда.
В то же время денежная компенсация за
неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, не поименована в
пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, поэтому подлежит
обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах порядке (в том числе и единый социальный налог), за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.06.2005