Проблемная ситуация: 31 декабря 2004 г. был
опубликован Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N
204-ФЗ суммы пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным
пенсионным фондом организациями и иными работодателями, облагаются налогом на доходы
физических лиц.
В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона N
204-ФЗ одним из условий принятия вкладчиком расходов для целей налогообложения
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым в пользу
своих работников с негосударственным пенсионным фондом, является применение
пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах
участников.
На основании п. 1 ст. 3 Закона N 204-ФЗ
указанные положения вступают в силу по истечении одного месяца со дня
официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 г.
Распространяются ли положения п. п. 3 и 7
ст. 1 Закона N 204-ФЗ на отношения, возникшие по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным фондом с организациями-работодателями до 1
января 2005 г.?
Могут ли включаться в расходы пенсионные
взносы организации-работодателя, перечисляемые по договору негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному до 1 января 2005 г., и учитываемые на
солидарном счете?
Облагаются ли налогом на доходы
физических лиц пенсии, выплачиваемые фондом его участникам после 1 января 2005
г., если данные пенсии назначены до 1 января 2005 г. по договору
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с организацией-работодателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2005 г. N 03-03-04/3/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. Пунктом 7 ст. 1
Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" от 29.12.2004 N 204-ФЗ (далее - Закон)
внесены изменения в п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), согласно которым суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу
работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации, относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного
страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право
на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
(или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При
этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать
выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение
не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату
пенсий пожизненно.
На основании п. 1 ст. 3 Закона указанные
положения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального
опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
2005 г.
Поскольку Кодекс регулирует налоговые
правоотношения, то организация не вправе включать в расходы на оплату труда
взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до
1 января 2005 г., учитываемые на солидарном счете с 1 января 2005 г.
2. Пунктом 3 ст. 1 Закона часть вторая
Кодекса дополнена ст. 213.1 "Особенности определения налоговой базы по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного
пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными
фондами".
В соответствии с п.
2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы
пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с
имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона п. 2 ст. 213.1
Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
На основании
изложенного сообщаем, что суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами, подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц с 1 января 2005 г. независимо от даты возникновения
отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме (за
исключением оплаты труда) определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению
на счета третьих лиц.
Следовательно, пенсии, перечисленные
негосударственными пенсионными фондами до 1 января 2005 г. по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с негосударственными пенсионными фондами, не облагаются налогом
на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.06.2005