Проблемная ситуация: В ходе выездной налоговой
проверки было установлено, что иностранная организация не уплатила единый
социальный налог за 2003 - 2004 гг. с заработной платы, выплаченной сотрудникам
организации по трудовым договорам. Инспекцией был составлен акт о привлечении
иностранной организации к налоговой ответственности.
Иностранная организация выразила
несогласие с выводами проверяющих. По мнению иностранной организации, юридические лица с местонахождением
в Финляндии, деятельность которых на строительной площадке в России не образует
постоянного представительства, освобождены от уплаты ЕСН в соответствии со ст.
13 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики
об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от
06.10.1987 (далее - Соглашение 1987 г.). Указанная норма Соглашения, по мнению иностранной организации, действует до настоящего времени.
В связи с вышеизложенным
просьба разъяснить действие ст. 13 Соглашения 1987 г. во времени и ответить на
следующие вопросы.
В соответствии со ст. 18 Соглашения 1987
г. Соглашение подлежит ратификации путем обмена ратификационными грамотами и
вступает в силу на тридцатый день после обмена ратификационными грамотами.
Обмен ратификационными грамотами по
Соглашению 1987 г. произведен 19.05.1988 в г. Хельсинки. Соглашение вступило в
силу 18.06.1988. СССР ратифицировал Соглашение Указом Президиума ВС СССР от
12.04.1988 N 8756-XI.
Статьей 13
"Платежи работодателя" Соглашения 1987 г. определено, что лицо с
постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которое не
имеет постоянного представительства в другом Договаривающемся Государстве, в
случаях, предусмотренных п. 2 ст. 4 Соглашения, в качестве работодателя
освобождается от уплаты в этом другом Государстве тех налогов, которые
работодатель в соответствии с законодательством этого другого Государства
обязан платить на основе выплачиваемой им
заработной платы. Данное положение распространяется также на взносы на
социальное страхование, приравненные в соответствии с законодательством этого
другого Государства к налогам.
В соответствии с указанной нормой
юридические лица с местонахождением в Финляндии, деятельность которых на
строительной площадке в России не образует постоянного представительства,
освобождены от уплаты ЕСН.
4 мая 1996 г. Правительство Российской
Федерации и Правительство Финляндской Республики подписали новое Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы (далее - Соглашение 1996 г.), которое не содержит норм, освобождающих
работодателей от уплаты ЕСН.
Согласно п. 2 ст. 27 Соглашение 1996 г.
вступит в силу через пятнадцать дней после даты получения последнего из
уведомлений, упомянутых в п. 1 ст. 27.
Обмен нотами о выполнении ратификационных
процедур состоялся 29.11.2002. Соглашение вступило в силу 14.12.2002.
В соответствии с п. 3 ст. 27 Соглашения
1996 г. с даты применения положений настоящего Соглашения
следующие Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических
Республик и Правительством Финляндской Республики прекращают свое действие в
отношении налогов, к которым применяется настоящее Соглашение, в соответствии с
положениями п. 2:
a) Соглашение о взаимном освобождении
авиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальное
страхование, подписанное 05.05.1972 в Хельсинки;
b) Соглашение об
устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов и
приложенный к нему Протокол, подписанные 06.10.1987 в Москве.
Соглашение 1987 г. и Протокол утратили
силу 14.12.2002 в отношениях между Россией и Финляндией в соответствии с п. 3
ст. 27 Соглашения 1996 г.
Имела ли иностранная организация право на
освобождение от уплаты ЕСН на основании ст. 13 "Платежи работодателя"
Соглашения 1987 г. в 2003 - 2004 гг. и действует ли указанная норма Соглашения
1987 г. до настоящего времени, если Соглашение 1996 г., принятое позднее, не
содержит освобождения в отношении единого социального налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. N 03-08-02
Департамент налоговой
и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о действии норм Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской
Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) и Протокола к
нему от 14.04.2000 (далее - Протокол), а также Соглашения между Правительством
Республики Финляндия и Правительством Союза Советских Социалистических
Республик об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 06.10.1987
(далее - Соглашение СССР - Финляндия) и сообщает следующее.
Соглашение и
Протокол вступили в силу 14.12.2002 и 29.12.2002 соответственно и применяются
на территории обоих государств с 1 января 2003 г. Статьей 27 Соглашения
предусмотрено прекращение действия Соглашения СССР - Финляндия с даты начала
применения Соглашения, т.е. с 1 января 2003 г. При этом ст. 2 Протокола,
являющегося неотъемлемой частью Соглашения, закреплено, что в случае если
строительная площадка резидента одного
государства, находящаяся на территории другого государства, начала существовать
до 1 января 2003 г., к ней продолжают применяться положения п. 2 ст. 4 и пп. "а" п. 2 ст. 11 Соглашения СССР - Финляндия.
В связи с вышеизложенным начиная с 1
января 2003 г. нормы ст. 13 Соглашения СССР - Финляндия, равно как и иные нормы
данного Соглашения, применению не подлежат, за исключением указанных
выше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.06.2005