Проблемная ситуация: В 90-е годы предприятие было
преобразовано из государственного в открытое
акционерное общество. Крупнейшим акционером является иностранная компания -
резидент Швеции, которая обладает контрольным пакетом акций, составляющим
98,462%, оставшиеся 1,538% принадлежат физическим и
юридическим лицам - резидентам России. Вложенный иностранный капитал составляет
более 100 тыс. долл. США.
Собранием акционеров принято решение о
выплате дивидендов.
Вправе ли
организация при выплате дивидендов применить пп.
"а" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Королевства Швеции об избежании
двойного налогообложения и удержать налог на доходы по ставке 5% от общей суммы
дивидендов, если на момент выплаты дивидендов нами будет получено
подтверждение, заверенное компетентным органом, что вышеуказанный иностранный
акционер является резидентом Швеции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
дивидендов, выплачиваемых организацией иностранной компании - резиденту Швеции,
и сообщает следующее.
Как следует из запроса, в 90-е годы
предприятие было преобразовано из государственного в открытое акционерное
общество, крупнейшим акционером которого является иностранная компания -
резидент Швеции, которая в настоящее время обладает контрольным пакетом акций,
составляющим 98,462 процента. Вложенный иностранный капитал составляет более
100 тыс. долл. США.
В соответствии с п.
2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Швеции об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы дивиденды могут также облагаться
налогом в том Договаривающемся Государстве (в данном случае - в России), в
котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и
в соответствии с законами этого Государства. При этом если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то
взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от
общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме
партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании,
выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия - не менее 30
процентами капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев
вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или
эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов
- во всех остальных случаях.
На момент заключения указанной выше Конвенции возможно было осуществление иностранных инвестиций
на территории Российской Федерации в виде приобретения иностранным инвестором
100 процентов капитала компании, создаваемой в соответствии с законодательством
Российской Федерации, или в виде участия в совместных предприятиях, но не
существовало такой формы, как приобретение иностранным инвестором процентной
доли (долей) в уставном капитале коммерческой организации, созданной или вновь
создаваемой на территории Российской Федерации в форме акционерного общества.
Таким образом, для целей применения
указанной нормы Конвенции понятие "совместное предприятие"
подразумевает осуществление иностранных инвестиций в форме приобретения
иностранным инвестором процентной доли (долей) в уставном капитале коммерческой
организации, созданной или вновь создаваемой на территории Российской Федерации
в форме акционерного общества.
Учитывая изложенное выше, организация
имеет право на применение 5-процентной ставки налога на выплачиваемые дивиденды
акционеру - компании резиденту Швеции.
Однако на момент выплаты дивидендов
акционер - компания резидент Швеции должен представить подтверждение своего
постоянного местопребывания в Швеции, выданное компетентным органом Швеции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.06.2005