Проблемная ситуация: Предприниматель с 01.01.2005
переведен на УСН.
Предприниматель является участником
простого товарищества и предполагает получить в 2005 г. часть прибыли от
деятельности простого товарищества.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по
итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на
общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение.
Включаются ли в состав доходов
предпринимателя и учитываются ли в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ доходы,
полученные предпринимателем от участия в товариществе?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. N 03-11-04/2/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка определения
доходов у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему
налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам налогового
(отчетного) периода доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему
налогообложения, превысит 15 млн руб., такой
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала
того квартала, в котором было допущено это превышение.
При определении дохода налогоплательщика
в целях п. 4 ст. 346.13 Кодекса учитываются доходы, предусмотренные ст. 346.15
Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Кодекса
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
К доходам от предпринимательской
деятельности относятся все поступления как в денежной,
так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества, использованного в процессе осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе,
а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам,
предусмотренным ст. 250 Кодекса.
В целях соблюдения установленного
Кодексом принципа равенства налогообложения налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют
объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15
Кодекса для налогоплательщиков - организаций, перешедших на упрощенную систему
налогообложения.
Согласно ст. 346.15 Кодекса доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в
соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса (при определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса).
Согласно п. 9 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход,
распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом
товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.
Пунктами 3 и 4 ст.
278 Кодекса установлено, что участник простого товарищества, осуществляющий
учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан
определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового)
периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле
соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе
товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех
участников в рамках товарищества. О суммах
причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник
товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в
срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом,
сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в
товариществе (то есть суммы прибыли простого товарищества, распределенные между
участниками), включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков,
в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения, которые являются
участниками товарищества, и учитываются при определении дохода
налогоплательщика в целях п. 4 ст. 346.13 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.06.2005