Проблемная ситуация: ООО заключило с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг. Согласно договорам физическим лицам помимо оплаты выполненных работ и оказанных услуг компенсируются также расходы на проезд до места проведения работ, оказания услуг. Данные расходы, произведенные физическими лицами, подтверждены ими документально.

Облагаются ли ЕСН суммы выплачиваемых физическим лицам компенсаций?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 июня 2005 г. N 03-05-02-04/128

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения единым социальным налогом сумм компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица.

Возмещая физическим лицам затраты на проезд, ООО фактически оплачивает стоимость услуг, оказанных им транспортными организациями.

Статьей 16 Трудового кодекса установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

Как следует из рассматриваемого письма, для проведения работ ООО заключает гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Поездки, осуществляемые физическим лицом в рамках гражданско-правовых отношений, не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем и поэтому не могут рассматриваться как "поездки работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей".

Сумма возмещения расходов на проезд до места проведения работ, оказания услуг является, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за оказываемые ими по гражданско-правовому договору услуги и подлежит включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

30.06.2005