Проблемная ситуация: Организация осуществляет оптовую
торговлю. Покупатели оплачивают товар по безналичному расчету и в кассу. Доля
наличного оборота составляет менее 5% в общем обороте.
Следует ли начислять ЕНВД и рассчитывать
долю затрат и НДС, относящихся к этому режиму, при смешанной форме оплаты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июня 2005 г. N 03-06-05-04/175
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и сообщает
следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено
понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом
следует понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского
кодекса Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Исходя из этого предпринимательская
деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками
с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с
использованием платежных карт), не подпадает под действие системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную
торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам
как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого
налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими
налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех
иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы
налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст.
346.26 Кодекса).
По вопросу исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо отметить следующее.
Согласно п. 4 ст.
346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Что касается операций по реализации
товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не
облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС
в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено,
что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате
соответствующую сумму налога. При этом согласно п. 3 ст. 169 Кодекса
налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик
обязан составлять счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров
счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих
товаров частично произведена за наличный расчет (то есть в отношении реализации
части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на
вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с
покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам,
оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие
исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном
п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В случае если продавец указанный
перерасчет с покупателем не производит и не вносит соответствующие изменения в
счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 Кодекса суммы НДС, уплаченные
покупателем за товары, операции по реализации которых
относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
подлежат уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных
товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.06.2005