Проблемная ситуация: Коммерческая организация на основании заключенных договоров сдает в аренду принадлежащие ей производственные площади. В договорах с арендаторами предусмотрено, что за каждый день просрочки оплаты арендных платежей арендатору насчитываются пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. В целях налогового учета для исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления, т.е. доходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления денежных средств.

В каком отчетном периоде штрафные санкции за просрочку платежей по договорам аренды признаются организацией-арендодателем доходом, облагаемым налогом на прибыль, если просрочка платежей наступила в одном отчетном периоде, а арендатор признал свою задолженность по штрафам только в следующем отчетном периоде?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июля 2005 г. N 03-03-04/1/63

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета в составе доходов штрафов за неисполнение договорных обязательств, если налогоплательщик при признании доходов и расходов применяет метод начисления, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признаются внереализационными доходами в момент их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Эту норму следует применять с учетом ст. 317 Кодекса, согласно которой при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, в случае если условиями договора предусмотрены размер штрафов и порядок их исчисления, при применении метода начисления доходы в виде штрафов за нарушение договорных обязательств определяются в соответствии с условиями договора и относятся в состав внереализационных доходов в день признания должником обязанности уплатить эти штрафы.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

06.07.2005