Проблемная ситуация: Организация в 2004 г. применяла
УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). На конец 2004 г. остались неоплаченными расходы по
заработной плате, взносы по обязательному пенсионному страхованию и взносы от
несчастных случаев на производстве за декабрь 2004 г., задолженность за
выполненные работы производственного характера, осуществленные в 2004 г., а
также не получена выручка от покупателей за 2004 г.
Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
а расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В соответствии ст.
346.17 НК РФ организация при определении налоговой базы за 2004 г. не включила
неоплаченную выручку и неоплаченные расходы.
С 1 января 2005 г. организация перешла на
общий режим налогообложения, используя метод начисления.
Правомерно ли поступившую в 2005 г.
выручку от покупателей по сделкам, осуществленным в 2004 г., учесть в 2005 г. в
составе внереализационных доходов прошлых лет? Можно ли признать аналогичным
образом расходы, осуществленные в 2004 г., но оплаченные в 2005 г. в период
применения общепринятой системы, в составе внереализационных расходов как
убытки прошлых лет, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного
письма, в соответствии с требованиями ст. 346.17 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организация не учла в целях налогообложения в период
применения упрощенной системы налогообложения произведенные расходы и
полученные доходы, поскольку произведенные затраты не были фактически оплачены,
а выручка не была фактически получена.
Необходимо отметить, что организация,
перешедшая с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения,
в целях исчисления налога на прибыль должна с даты
данного перехода вести учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном гл.
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, с учетом правил,
установленных п. 2 ст. 346.25 Кодекса. Согласно п. 2 ст.
346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при
переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления не
включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий
режим налогообложения, если по правилам налогового учета вышеуказанные суммы
были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной
системы налогообложения. Расходы, осуществленные налогоплательщиком в
период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты
оплаты таких расходов.
В этой связи к операциям, осуществляемым
организацией с даты перехода на общий режим
налогообложения с использованием метода начисления, применяются правила ст. ст.
271 и 272 Кодекса.
При этом по сделкам, осуществленным
налогоплательщиком до перехода на общий режим налогообложения (в данном случае
до 1 января 2005 г.), доход для целей налогообложения прибыли признается по
мере поступления оплаты. Аналогичным образом по моменту оплаты следует
признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 1 января 2005 г. и
оплаченные уже в период применения метода общего режима налогообложения.
По нашему мнению, вышеуказанные суммы
доходов и расходов организация может учесть в составе внереализационных доходов
и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп.
1 п. 2 ст. 265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов),
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.07.2005